Жалоба на решение налогового органа — обжалование ненормативных актов и решений

жалоба на решение налогового органа

Решение налогового органа – право налогоплательщика на обжалование

Существуют две процедуры обжалования ненормативный акт налогового органа (решение налогового органа) по результатам налоговой проверки, и обе процедуры регулируются совершенно разными нормами права. Причем если досудебное урегулирование в силу п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ носит обязательный характер, то оспаривание акта налоговой проверки – скорее добровольное дело каждого (п. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ). Иными словами, налогоплательщик, не согласный с результатами выездной или камеральной проверки, вправе, не подавая возражения на акт, сразу направить жалобу на решение налогового органа по результатам налоговой проверки.

В данной статье поговорим о досудебном урегулировании налогового спора и о способах защиты налогоплательщиками своих прав и интересов, в частности, путем обжалования акта налоговой проверки, о правилах и сроках подачи жалобы на решение налогового органа.

Акт и решение налогового органа – досудебное обжалование

Хочется напомнить, что в главах 19 и 20 Налогового кодекса РФ закреплен обязательный досудебный порядок урегулирования любых налоговых споров. Это означает, что обжаловать в суд решение по результатам налоговой проверки или другой документ, действия и бездействие налоговиков можно только после обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган. Так же о порядке обжалования актов налогового органа читайте в статье: «Налоговые споры».

Итак, с чего же начинается досудебное обжалование? Досудебное урегулирование налогового спора начинается с момента вручения проверяемому лицу решения налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение налогового органа в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено проверяемому лицу под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения этим лицом (его представителем) (см. п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ). Согласно п. 4 ст. 31 Налогового кодекса РФ такой документ вручается налогоплательщику или его представителю одним из трех способов:

  • лично под расписку;
  • по почте заказным письмом;
  • в электронной форме по ТКС.

Важно! Указанные правила не распространяются на документы, порядок передачи которых прямо предусмотрен Налоговым кодексом РФ, в том числе и на решения, вынесенные налоговыми органами по результатам выездных и камеральных проверок (см. Письмо ФНС России от 20 сентября 2013 года № АС-4-2/16981).

Подробнее об основаниях и сроках подачи возражений на акт налоговой проверки читайте в статье: «Обжалование решений налогового органа по результатам налоговой проверки».

Важно! Федеральным законом от 23.07.2013г. № 248-ФЗ внесены изменения в абз. 1 п. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ, согласно которому увеличен срок подачи возражений на акт налоговой проверки с 15 рабочих дней до одного месяца. Данные поправки начали действовать с 24 августа 2013 года (Подробнее о порядке подачи возражений на акт ВНП читайте в статье: «Возражения на акт выездной налоговой проверки: порядок подачи и сроки рассмотрения»).

Как подать жалобу на решение налогового органа

И апелляционная (п. 1 ст. 139.1 Налогового кодекса РФ), и обычная жалоба (п. 1 ст. 139 Налогового кодекса РФ) подается  в налоговый орган, вынесший оспариваемый ненормативный акт. Эта информация в силу п. 8 ст. 101 Налогового кодекса РФ должна быть указана в тексте решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности. Инспекция, решение которой оспаривается, в течение трех дней со дня получения жалобы должна направить ее вместе со всеми материалами в высший налоговый орган – региональное управление.

Согласно п. 6 ст. 140 НК РФ срок на рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы) начинается отсчитываться со дня ее поступления в вышестоящий налоговый орган, и не зависит от соблюдения либо несоблюдения налоговой инспекцией, вынесшей решение, трехдневного срока на передачу жалобы.

Согласно ст. 137 Налогового кодекса РФ каждый гражданин РФ имеет право на обжалование актов налоговых органов, которые нарушают его права и интересы. Сам процесс обжалования, помимо установленного законом порядка, включает в себя ряд важных моментов:

  • жалобу можно подавать, как вышестоящему должностному лицу налогового учреждения (обычная жалоба), так и непосредственно в суд (апелляционная жалоба), либо двух этих жалоб параллельно;
  • ИП или ООО подают жалобу в суд в виде искового заявления в арбитражный суд. Для простых физических лиц – в суд общей юрисдикции (районный суд);
  • с момента подачи жалобы до принятия решения по ней, заявитель не должен исполнять оспариваемый налоговый акт;
  • жалоба может быть подана в течение 90 календарных дней с момента правонарушения (указанный срок может быть продлен, при наличии уважительной причины); 
  • к жалобе могут быть приложены дополнительные документы, подтверждающие факт отсутствия налогового правонарушения;
  • по апелляционной жалобе решение принимается до момента вступления в силу обжалуемого акта;
  • если налоговый акт вступил в силу, то жалобу налогоплательщик может подать в течение 365 календарных дней;
  • жалоба оформляется налогоплательщиком лично, или его представителем и отправляется в нужный налоговый орган;
  • апелляционная жалоба оформляется на решение по налоговому акту, с которым не налогоплательщик не согласен.

Жалоба должна быть адресована органу, непосредственно принявшему решение по акту, и в течение трех суток она передается в вышестоящий налоговый орган на рассмотрение. Налогоплательщик вправе отозвать поданную жалобу, но до момента принятия решения по ней, при оформлении ещё одного заявления налогоплательщика. Так, согласно статьям 138 и 139 Налогового кодекса РФ, гражданин может подать заявление на обжалование актов, приостановив тем самым их исполнение. Если акт, нарушающий Ваши права уже вступил в силу, Вы  можете обжаловать решение. Для этого понадобиться подать апелляцию, которая будет рассмотрена вышестоящим органом.