Решение налогового органа – право налогоплательщика на обжалование
Существуют две процедуры обжалования ненормативный акт налогового органа (решение налогового органа) по результатам налоговой проверки, и обе процедуры регулируются совершенно разными нормами права. Причем если досудебное урегулирование в силу п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ носит обязательный характер, то оспаривание акта налоговой проверки – скорее добровольное дело каждого (п. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ). Иными словами, налогоплательщик, не согласный с результатами выездной или камеральной проверки, вправе, не подавая возражения на акт, сразу направить жалобу на решение налогового органа по результатам налоговой проверки.
В данной статье поговорим о досудебном урегулировании налогового спора и о способах защиты налогоплательщиками своих прав и интересов, в частности, путем обжалования акта налоговой проверки, о правилах и сроках подачи жалобы на решение налогового органа.
Акт и решение налогового органа – досудебное обжалование
Хочется напомнить, что в главах 19 и 20 Налогового кодекса РФ закреплен обязательный досудебный порядок урегулирования любых налоговых споров. Это означает, что обжаловать в суд решение по результатам налоговой проверки или другой документ, действия и бездействие налоговиков можно только после обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган. Так же о порядке обжалования актов налогового органа читайте в статье: «Налоговые споры».
Итак, с чего же начинается досудебное обжалование? Досудебное урегулирование налогового спора начинается с момента вручения проверяемому лицу решения налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение налогового органа в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено проверяемому лицу под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения этим лицом (его представителем) (см. п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ). Согласно п. 4 ст. 31 Налогового кодекса РФ такой документ вручается налогоплательщику или его представителю одним из трех способов:
- лично под расписку;
- по почте заказным письмом;
- в электронной форме по ТКС.
Важно! Указанные правила не распространяются на документы, порядок передачи которых прямо предусмотрен Налоговым кодексом РФ, в том числе и на решения, вынесенные налоговыми органами по результатам выездных и камеральных проверок (см. Письмо ФНС России от 20 сентября 2013 года № АС-4-2/16981). |
Подробнее об основаниях и сроках подачи возражений на акт налоговой проверки читайте в статье: «Обжалование решений налогового органа по результатам налоговой проверки».
Важно! Федеральным законом от 23.07.2013г. № 248-ФЗ внесены изменения в абз. 1 п. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ, согласно которому увеличен срок подачи возражений на акт налоговой проверки с 15 рабочих дней до одного месяца. Данные поправки начали действовать с 24 августа 2013 года (Подробнее о порядке подачи возражений на акт ВНП читайте в статье: «Возражения на акт выездной налоговой проверки: порядок подачи и сроки рассмотрения»). |
Как подать жалобу на решение налогового органа
И апелляционная (п. 1 ст. 139.1 Налогового кодекса РФ), и обычная жалоба (п. 1 ст. 139 Налогового кодекса РФ) подается в налоговый орган, вынесший оспариваемый ненормативный акт. Эта информация в силу п. 8 ст. 101 Налогового кодекса РФ должна быть указана в тексте решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности. Инспекция, решение которой оспаривается, в течение трех дней со дня получения жалобы должна направить ее вместе со всеми материалами в высший налоговый орган – региональное управление.
Согласно п. 6 ст. 140 НК РФ срок на рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы) начинается отсчитываться со дня ее поступления в вышестоящий налоговый орган, и не зависит от соблюдения либо несоблюдения налоговой инспекцией, вынесшей решение, трехдневного срока на передачу жалобы. |
Согласно ст. 137 Налогового кодекса РФ каждый гражданин РФ имеет право на обжалование актов налоговых органов, которые нарушают его права и интересы. Сам процесс обжалования, помимо установленного законом порядка, включает в себя ряд важных моментов:
- жалобу можно подавать, как вышестоящему должностному лицу налогового учреждения (обычная жалоба), так и непосредственно в суд (апелляционная жалоба), либо двух этих жалоб параллельно;
- ИП или ООО подают жалобу в суд в виде искового заявления в арбитражный суд. Для простых физических лиц – в суд общей юрисдикции (районный суд);
- с момента подачи жалобы до принятия решения по ней, заявитель не должен исполнять оспариваемый налоговый акт;
- жалоба может быть подана в течение 90 календарных дней с момента правонарушения (указанный срок может быть продлен, при наличии уважительной причины);
- к жалобе могут быть приложены дополнительные документы, подтверждающие факт отсутствия налогового правонарушения;
- по апелляционной жалобе решение принимается до момента вступления в силу обжалуемого акта;
- если налоговый акт вступил в силу, то жалобу налогоплательщик может подать в течение 365 календарных дней;
- жалоба оформляется налогоплательщиком лично, или его представителем и отправляется в нужный налоговый орган;
- апелляционная жалоба оформляется на решение по налоговому акту, с которым не налогоплательщик не согласен.
Если после прочтения данной статьи у Вас остались вопросы или необходима консультация, Вы можете позвонить или написать нам. Мы поможем разобраться в любой сложной ситуации. «ТЕОРИЯ ПРАВА»
Евгения Булатова
89134323913
apgmag.com@gmail.com
Жалоба должна быть адресована органу, непосредственно принявшему решение по акту, и в течение трех суток она передается в вышестоящий налоговый орган на рассмотрение. Налогоплательщик вправе отозвать поданную жалобу, но до момента принятия решения по ней, при оформлении ещё одного заявления налогоплательщика. Так, согласно статьям 138 и 139 Налогового кодекса РФ, гражданин может подать заявление на обжалование актов, приостановив тем самым их исполнение. Если акт, нарушающий Ваши права уже вступил в силу, Вы можете обжаловать решение. Для этого понадобиться подать апелляцию, которая будет рассмотрена вышестоящим органом.