В своей статье: «Налоговые преступления» я упоминал, что Уголовный кодекс РФ содержит четыре статьи – ст. 198 УК РФ, ст. 199 УК РФ, ст. 199.1 УК РФ, ст. 199.2 УК РФ. Все четыре статьи предусматривают ответственность за нарушение налогового законодательства. В данной статье речь пойдет о таком виде налогового преступления, как неисполнение обязанностей налогового агента. Ответственность за данный вид налогового преступления предусмотрен ст. 199.1 УК РФ. Здесь речь идет о ненадлежащем исполнении налоговыми агентами своих обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов, подлежащих удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет. Кто такой налоговый агент? Понятие налогового агента содержится в ст. 24 НК РФ. Так налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Прежде чем перейти к теоретическому ознакомлению со ст. 199.1 УК РФ хочется отметить, что основанием привлечения к уголовной ответственности является обязательное наличие всех признаков состава налогового преступления, как и любого иного уголовно преследуемого преступления.

Ст. 199.1 УК РФ: объект и объективная сторона преступления

Согласно Налоговому кодексу РФ обязанность налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет возникает в следующих случаях:

• организации и физические лица, являющиеся работодателями, которые исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджетную налог на доходы физических лиц (ст. 226 НК РФ);
• российские организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в налоговых органах РФ, выступающие в качестве налоговых агентов по уплате налога на добавленную стоимость, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не зарегистрированных в РФ (ст. 161 НК РФ);
• российские и иностранные организации, выступающие в качестве налоговых агентов по уплате налога на прибыль, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, — партнеры иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств и получающих доходы на территории РФ, (п. 4 ст. 286, ст. 310 НК РФ);
• российские организации, выступающие в качестве налоговых агентов по уплате налога на прибыль, которые выплачивают дивиденды владельцам акций или долей в уставных капиталах, (п. 5 ст. 286 НК РФ).

Объектом рассматриваемого вида налогового преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, является установленная законом обязанность по уплате налогов и сборов в бюджет страны. Объективной стороной налогового преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ признается неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов в крупном размере. Под неисполнением налоговым агентом своих обязанностей, в частности понимается то, что он в буквальном смысле игнорирует возложенные на него законом обязанности по: исчислению, удержанию и перечислению.

Поляков Виталий Александрович — адвокат по налоговым преступлениям в Москве и Московской области. Более 20 лет практики в правоохранительных органах и адвокатуре. Если у вас возникли проблемы, связанные с неуплатой налогов — звоните!
Телефон: +7 (499) 391-34-74

Ст. 199.1 УК РФ: субъект и субъективная сторона преступления

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ является вменяемое физическое лицо, достигшее возраста 16 лет, налоговый агент – индивидуальный предприниматель или лицо, выполняющее соответствующие обязанности в организации (налоговом агенте). Субъективной стороной рассматриваемого налогового преступления, как и в ст. 198 УК РФ, 199 УК РФ является прямой умысел по неисполнению своих обязанностей. В рассматриваемом случае, под прямым умыслом по неисполнению  понимается, что субъект преступления – налоговый агент, сознавая общественную опасность своих действий, желает уклониться от исчисления, удержания и перечисления налогов и  сборов в качестве налогового агента, способами, указанными в ст.199.1 УК РФ.

Важно! Обязательным признаком субъективной стороны является личный интерес виновного в совершении преступления.

При этом закон прямо не раскрывает этого понятия, личный интерес может выражаться в получении взаимной услуги, из личной неприязни, корысти и т.п.

Ст. 199.1 УК РФ: ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

Что касается уголовной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента, сразу хочется отметить, что ст. 199.1 УК РФ содержит обязательный признак: крупный и особо крупный размер суммы неисполненных налоговых обязательств. Так, ст. 199.1 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов и сборов подлежащих удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет, в личных интересах, совершенное в крупном размере.

Согласно ч. 1 ст. 199.1 УК РФ за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов, подлежащих исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в крупном размере, виновное лицо наказывается:

• штрафом в размере от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб.;
• либо принудительными работами на срок до 2-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет, либо без такового;
• либо арестом на срок до 6 месяцев;
• либо лишением свободы на срок до 2-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет, либо без такового.

Крупный размер в рассматриваемом случае аналогичен указанному в ст. 199 УК РФ — сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более  5 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо 15 млн. руб.

Подробнее об ответственности за налоговое преступление, предусмотренное  ст. 199 УК РФ читайте в моей статье: «Статья 199 УК РФ – Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией».