Ст. 198 УК РФ – уклонение от уплаты налогов физическим лицом

«Виталий Поляков
адвокат по налоговым
преступлениям»

Согласно действующему законодательству РФ все физические лица, являются налогоплательщиками, и они обязаны выполнять свои налоговые обязательства перед бюджетом страны – своевременно перечислять налоги и сборы. Физические лица обязаны самостоятельно подавать декларацию в ФНС по месту своего жительства. О каких налогах в частности идет речь? Разновидностей налогов много, но что касается физических лиц, основным видом налога, взимаемого в пользу государства, является налог на доходы физических лиц (подоходный налог, налог на наследование, дарение, куплю-продажу и т.п.), единый социальный доход и т. д. Вполне закономерный вопрос, что грозит физическому лицу за уклонение от уплаты налогов и сборов? Если плательщик уклоняется от налоговых обязательств, скрывает свой доход, а также в случае не предоставления или несвоевременного предоставления требуемых документов в налоговую инспекцию, такое лицо может быть привлечено к ответственности.

Ст. 198 УК РФ «уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды».

Рассматриваемая статья предусматривает уголовную ответственность за уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере. При этом преступным уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается тогда, когда оно совершено в крупном размере. Безусловно, чаще физическое лицо привлекается к ответственности в виде штрафов и пени. Но в данной статье я хочу поговорить об уклонении от уплаты налогов и сборов в крупном размере, за которое предусмотрена уголовная ответственность по ст. 198 УК РФ.  

Ст. 198 УК РФ: объект и объективная сторона преступления

В первую очередь обращаю Ваше внимание на то, что согласно примечанию 1 к ст. 198 УК РФ крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 900 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо 2,7 млн. руб., а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более четырех миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей.

Объектом рассматриваемого вида налогового преступления является финансово-хозяйственная деятельность государства. Объективная сторона – введение физическим лицом в заблуждение налоговых органов или оставление их в неведении относительно объектов налогообложения и подлежащих с них к уплате налогов и сборов. Именно в этом обмане и заключается объективная сторона данного налогового преступления. Обязательными условиями для установления факта уклонения физическим лицом от уплаты налога путем непредставления декларации являются:

  • истечение срока для представления в налоговые органы – это 30 апреля года, следующего за отчетным;
  • наличие объективной возможности для ее представления в налоговые органы;
  • наличие возможности предвидеть наступление общественно опасных последствий — неуплаты налога в крупном размере, а также фактическое невнесение налога в бюджет.

Рассматриваемое налоговое преступление может быть совершено физическим лицом и посредством не включения в налоговую декларацию или в иные документы, представление которых, в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, является обязательным, заведомо ложных сведений. Подобные действия фактически заключаются в обмане налоговых органов.

Поляков Виталий Александрович — адвокат по налоговым преступлениям в Москве и Московской области. Более 20 лет практики в правоохранительных органах и адвокатуре. Если у вас возникли проблемы, связанные с неуплатой налогов — звоните!
Телефон: +7 (499) 391-34-74

Ст. 198 УК РФ: субъект и субъективная сторона преступления

Субъектом преступления признаются налогоплательщики — физические лица, достигшие 16 лет, вменяемые, обладающие полномочными правами на занятие трудовой деятельностью, предпринимательской деятельностью, обязанные в установленном законом порядке продекларировать свой доход и уплатить подоходный налог, и иные обязательные к уплате налоги. Главный признак субъекта рассматриваемого вида налогового преступления — принадлежность физического лица к категории резидентов, поскольку полную налоговую обязанность по уплате налогов несут физические лица, являющиеся резидентами.

Субъективная сторона – умышленная вина (действия) физического лица-налогоплательщика. Ст. 198 УК РФ не предусматривает уголовной ответственности за деяния, совершенные по неосторожности. Если преступление совершается с прямым, заранее обдуманным, умыслом, и лицо осознает общественную опасность своих действий и желает наступления последствий в виде неуплаты налога в крупном размере. Преступление совершается на основе личной, корыстной заинтересованности, мотив и цель не являются квалифицирующими признаками.

Ст. 198 УК РФ: ответственность за уклонение от уплаты налогов физическим лицом  

Ответственность за уклонение физического лица от уплаты налогов либо сборов путем не предоставления декларации либо прочих документов. Согласно ч.1 ст. 198 УК РФ при совершении указанных деяний в крупном размере, виновное лицо наказывается:

  • штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб.;
  • либо принудительными работами сроком до 1 года;
  • либо арестом сроком до 6 месяцев;
  • либо лишением свободы сроком до 1 года.

Аналогичная ответственность определяется по ст. 198 УК РФ при предоставлении декларации либо иных документов, в которых присутствует заведомо не соответствующая действительности информация. Наказание вменяется виновным при совершении указанных деяний в крупном размере.

За совершение физическим лицом деяний, указанных ч. 1 ст. 198 УК РФ в размере, считающемся особо крупным, предусмотрена следующая ответственность:

  • штраф в размере от 200 до 500 тыс. руб.;
  • либо принудительные работы сроком до 3-х лет;
  • либо лишение свободы сроком до 3-х лет.

Лишение свободы как мера наказания используется в данном случае редко. Это связано с тем, что лишение свободы налогоплательщика не гарантирует оплату им всех штрафов и пеней. Поэтому в большинстве случаев суд назначает довольно большую сумму штрафа. Однако, если деяние физического лица по уклонению от уплаты налогов и сборов имеет отягчающие признаки (умысел, неоднократность и т.п.), такому лицу могут дать условный срок.