Сроки проведения выездной налоговой проверки

сроки проведения выездной налоговой проверки

Согласно статье 87 Налогового кодекса РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. При этом выездная проверка является наиболее «проблемной» для налогоплательщика. Так как она связана с необходимостью присутствия сотрудников налоговых органов на территории налогоплательщика и с истребованием первичных документов налогоплательщика. Целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Это более углубленное мероприятие налогового контроля по сравнению с камеральной проверкой. Поэтому налогоплательщику необходимо знать, каков порядок проведения выездной налоговой проверки, сроки ее проведения и какие при этом существуют у фирм права и обязанности. Подробнее о правах налогоплательщика при проведении выездной налоговой проверки читайте в статье: «Выездная налоговая проверка: что необходимо знать налогоплательщику?»

Сроки проведения выездной налоговой проверки указаны в статье 89 Налогового кодекса РФ. Среди большинства проверяемых лиц главным остается вопрос, с какого момента отсчитывается срок проведения выездной налоговой проверки, и как считается срок выездной проверки, в календарных или в рабочих днях? Ответы на эти вопросы Вы найдете в данной статье.

Сроки проведения выездной налоговой проверки – начало исчисления срока

Сроки проведения выездной налоговой проверки исчисляются со дня вынесения руководителем налогового органа решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (п. 8 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Подробнее о порядке оформления результатов выездной налоговой проверки читайте в нашей статье: «Порядок оформления результатов налоговой проверки».

В Письме ФНС России от 10 марта 2016 года № ЕД-4-2/3936@ указано, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает срок для вручения налогоплательщику принятого решения о назначении выездной проверки. Это связано с тем, что данный факт не влияет на общие сроки ее проведения. Следовательно, в интересах проверяющих начать непосредственную проверку как можно быстрее (как правило, сразу после подписания указанного решения).

Общие сроки проведения выездной налоговой проверки

Срок проведения выездной налоговой проверки составляет 2 месяца (п. 6 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Однако срок проверки может быть продлен.

Указанный срок может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях – до 6-ти месяцев.

При этом на основании п. 9 ст. 89 Налогового кодекса РФ руководитель (или его заместитель) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

  • истребования документов и иной информации в соответствии с п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ;
  • получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;
  • проведения независимых экспертиз;
  • привлечения переводчиков с целью перевода документов на русский язык, если налогоплательщиком были представлены документы на иностранном языке.

Приостановка выездной налоговой проверки по основанию, указанному в пп. 1 п.9 ст. 89 Налогового кодекса РФ допускается не более одного раза по каждому проверяемому лицу, у которого инспекция истребует документы. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев. В случае если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ и в течение 6-ти месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на 3 месяца. Фактически нормативный срок в два месяца выдерживается редко.

Срок выездной проверки считается в календарных месяцах. При необходимости пересчета периодов, на которые проведение проверки было приостановлено, в календарные месяцы учитываются календарные дни. 

Если у после прочтения данной статьи у Вас остались вопросы или необходима консультация, Вы можете позвонить или написать нам. Мы поможем разобраться в любой сложной ситуации. «ТЕОРИЯ ПРАВА»
Евгения Булатова
89134323913
apgmag.com@gmail.com

Основания для приостановления и продления сроков проведения выездной налоговой проверки

Что касается оснований для приостановления и продления сроков проведения выездной налоговой проверки, то приостановка проверки допускается только при наличии оснований, прямо указанных в Налоговом кодексе РФ. Как правило, таким основанием является потребность в истребовании у проверяемого налогоплательщика дополнительных материалов. С этой целью налоговики направляют запросы в иностранные структуры, и контрагентам налогоплательщика. Основания приостановления перечислены в пункте 9 статьи 89 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим их более подробно:

      • Необходимость в запросе информации у иностранных структур.У налоговиков может возникнуть необходимость запросить данные у государственных структур других стран. Требуется это, к примеру, для предупреждения появления двойного налогообложения. Отправка запроса и получение ответа на него – это длительный процесс, базирующийся на международных соглашениях.
      • Потребность в организации экспертизы.Иногда налоговикам могут потребоваться дополнительные сведения. В этом случае назначается экспертиза, после которой выносится профессиональное заключение. Регулируется она статьей 95 Налогового кодекса РФ.
      • Потребность в обращении к переводчикам.Проверяемые документы могут быть составлены на иностранном языке. В этом случае требуется прибегнуть к услугам переводчика. Перевод исполняется на основании статьи 97 Налогового кодекса РФ.
      • Потребность в дополнительных документах.Иногда налоговики запрашивают бумаги (соглашения, платежки) у контрагентов проверяемой организации. Этот этап исполняется на основании статьи 93.1 Налогового кодекса РФ.

    «Важно! Приостановка выездной налоговой проверки крайне невыгодна проверяемой компании налогоплательщику. Именно поэтому в решении налоговые органы обязаны указывать точные сроки приостановки. В противном случае права налогоплательщика будут нарушены.»

    Иными словами выездная налоговая проверка приостанавливается только в тех случаях, когда она не может быть продолжена в силу отсутствия дополнительных материалов. Порядок приостановления указан в статье 89 Налогового кодекса РФ. Решение о приостановлении выездной налоговой проверки принимается руководителем ФНС или его заместителем. Форма этого решения содержится в Приложении № 5 к Приказу ФНС России № ММВ-7-2/189@ от 8 мая 2015 года. Однако эта форма не является обязательной. Если документ будет составлен в произвольной  форме, это не будет правонарушением.