Сроки проведения камеральной налоговой проверки

Сроки проведения камеральной налоговой проверки

Камеральная проверка – сроки проведения для этой формы налогового контроля определены законодательством о налогах и сборах. При назначении и проведении камеральной налоговой проверки очень распространенным является вопрос, с какого момента отсчитывается срок проведения камеральной проверки: с момента представления налоговой декларации или со дня, следующего за днем представления налогоплательщиком налоговой декларации? В данной статье мы поговорим об общих сроках проведения камеральной налоговой проверки, а также об основаниях для приостановления и продления сроков ее проведения. Еще больше о камеральной проверке читайте в нашей статье: «Камеральная налоговая проверка».

С какого момента отсчитываются сроки проведения камеральной налоговой проверки

Итак, срок проведения камеральной налоговой проверки начинает исчисляться со дня, следующего за днем представления налогоплательщиком налоговой декларации. В соответствии с п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. В силу п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Таким образом, из буквального толкования указанных положений закона следует вывод, что срок проведения камеральной налоговой проверки начинает исчисляться с момента представления в налоговый орган соответствующей налоговой декларации. Как отметили Минфин России и ФНС России в совместном Письме от 13 сентября 2012 года № АС-4-2/15309, определение момента начала течения трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки связано с моментом получения налоговым органом налоговой декларации (расчета).

Таким образом, течение трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки начинается со дня получения налоговым органом налоговой декларации (расчета).

Как отметил Минфин России в Письме от 13 апреля 2007 года № 03-02-07/2-69, исчисление срока проведения камеральной налоговой проверки, представленной в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и приложенных к ней соответствующих документов, начинается со дня, когда в налоговый орган представлены налоговая декларация (расчет) и последний из указанных документов. Однако п. 2 ст. 6.1 Налогового  кодекса РФ установлено, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 03 февраля 2014 года по делу № А05-16543/2012 обоснованно сослался на общее правило п. 2 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, которое не противоречит п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ.

Пример! Срок камеральной проверки декларации, начало проведения которой определено в п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ датой представления декларации (22.02.2012г.), начинает течь в силу п. 2 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ с 23.02.2012г., а днем его окончания является 22.05.2012г.

Таким образом, срок проведения камеральной налоговой проверки начинает исчисляться не со дня представления декларации, а со дня, следующего за днем представления налоговой декларации.

Общие сроки проведения камеральной налоговой проверки

Пункт 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ устанавливает общий срок камеральной налоговой проверки, который составляет 3 месяца с даты представления декларации (расчета) (6 месяцев со дня представления иностранной компанией, состоящей в налоговом органе на учете в соответствии с п. 4.6 ст. 83 Налогового кодекса РФ, декларации по НДС). При этом день представления напрямую зависит от способа представления налоговой декларации:

    • Лично в территориальную налоговую инспекцию.В таком случае днем представления декларации (расчета) считается день сдачи отчетности. В данном случае налоговый орган, согласно абз. 2 п. 4 ст. 80 Налогового  кодекса РФ, обязательно должен сделать отметку о принятии декларации (расчета).
    • По почте.Днем представления декларации (расчета) считается дата отправки. Хотя налоговики считают это неверным, так как инспектор не может начать камеральную налоговую проверку без соответствующей отчетности. Такая позиция поддерживается и судебными постановлениями (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2012г. № А66-376/2012).
    • По телекоммуникационным каналам связи.При таком способе отправки, днем представления декларации (расчета) считается день ее отправки.

Важно! Декларацию по НДС налогоплательщики вправе представлять только по ТКС (абз. 1 п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ).

На практике бывают ситуации, когда срок завершения камеральной проверки выпадает на выходной или праздничный день. В таком случае инспектор завершит проверку в ближайший следующий за ним рабочий день. Например, если декларация сдана 04.08.2017г., то проверка закончится 07.11.2017г. (перенос из-за попадания праздничного дня 04.11.2017г. на выходной день). Дата окончания камеральной проверки может отодвинуться, если в течение трехмесячного срока налогоплательщик представил в налоговый орган уточненную декларацию. В этом случае проверка первичной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка, срок которой – снова три месяца (абз. 3 п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Если после прочтения данной статьи у Вас остались вопросы или необходима консультация, Вы можете позвонить или написать нам. Мы поможем разобраться в любой сложной ситуации. «ТЕОРИЯ ПРАВА»
Евгения Булатова
89134323913
apgmag.com@gmail.com

Сроки проведения камеральной налоговой проверки: основания для приостановления и продления

Не менее актуальный вопрос при проведении камеральной  проверки, возможно ли увеличение срока ее проведения, какие существуют для этого основания, а также об основаниях приостановления сроков проведения камеральной налоговой проверки. Как уже отмечалось ранее, Налоговым кодексом РФ установлен только срок камеральной налоговой проверки. Возможности продления или приостановления такой проверки не предусмотрены ни одним нормативно-правовым актом. На данный факт указывает Письмо Минфин РФ от 18 февраля 2009 года № 03-02-07/1-75, Постановление ФАС Уральского округа от 16 июля 2012 года № Ф09-5401/12, ФАС Северо-Западного округа от 04 марта 2010 года № А52-4313/2009.

В этой связи налоговый орган имеет право проводить необходимые мероприятия налогового контроля только в течение установленных трех месяцев со дня представления налоговой декларации (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2009 года № 10349/09). Тем не менее, некоторые суды считают правомерными результаты, даже если сроки проведения камеральной проверки превысил три месяца (см. Постановление ФАС Уральского округа от 18 мая 2009 года № Ф09-3043/09-С3), обосновывая свою позицию тем, что нарушение срока не является основанием для отмены решения, принятого по результатам проверки.

В завершение еще раз отметим, что камеральная проверка налоговой декларации длится 3 месяца с момента ее подачи налогоплательщиком в налоговый орган (6 месяцев со дня представления иностранной компанией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 Налогового кодекса РФ, декларации по НДС). Если во время проведения камеральной проверки налогоплательщик сдал уточненную декларацию, камеральная проверка первичной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка уже уточненной декларации, которая также длится 3 месяца. Что касается продления или приостановления камеральной проверки, налоговое законодательство такой возможности не предусматривает.