Основания и порядок привлечения специалиста в рамках выездной налоговой проверки
Любой выявленный налоговым органом факт нарушения плательщиком налога законодательства РФ о налогах и сборах, безусловно должен быть обоснованным. В фундамент такого обоснования, помимо уже полученных налоговым органом в ходе каких-либо мероприятий налогового контроля документов, могут быть положены:
- объяснения самого плательщика налогов и сборов;
- свидетельские показания;
- экспертные заключения;
- участие специалиста, переводчика и понятых.
Участию всех вышеназванных лиц, и в том числе участию специалистов и переводчиков в налоговых проверках в действующем Налоговом кодексе РФ отведена специальная глава (Глава 14 НК РФ). Содержащиеся в ней статьи 96 и 97 НК РФ определяют порядок привлечения специалиста и переводчика для оказания содействия в осуществлении налогового контроля, а также содержат требования к оформлению документов по их привлечению.
Налоговый кодекс РФ дает определение специалиста как лицо, беспристрастное, и никоем образом не заинтересованное в исходе дела о налоговом правонарушении, обладающее специальными навыками и знаниями в определенной области. В соответствии с налоговым законодательством РФ налоговые органы имеют право опрашивать специалиста по аналогии как свидетеля по делу о налоговом правонарушении (в том числе и при проведении выездных налоговых проверок).
Пункт 1 статьи 96 Налогового кодекса РФ указывает на необходимость привлечения специалиста лишь в конкретно определенных действиях, а именно:
- выемка документов (предметов), оказание помощи при вскрытии сейфа, где хранятся подлежащие истребованию документы;
- осмотр помещений, замер площади, за которую отчитывается проверяемое лицо;
- экспертиза документов в рамках налоговой проверки, где специалист оказывает налоговому органу помощь в правильном составлении вопросов для эксперта.
Определения специалиста и эксперта по налоговому законодательству РФ не тождественны, поскольку специалист в отличие от эксперта оказывает лишь содействие налоговому органу, непосредственную помощь в совершении тех или иных действий, и только в той мере, в какой собственных знаний у налоговых органов не имеется, так как специалист, в отличие от эксперта, обладает более узкими навыками (это может быть специалист по оценке недвижимости, человек, изучающий и владеющий знаниями о конъюнктуре рынка и т.п.).
Специалист дает пояснения, излагает свое мнение, что в последствии и может навести налоговый орган на мысль назначить налоговую экспертизу. А вот эксперт по результатам участия в каком-либо мероприятии налогового контроля дает свое заключение по результатам экспертизы в рамках налоговой проверки, которое приобщается к материалам проверки именно в качестве доказательства того или иного нарушения налогового законодательства.
Налоговики часто прибегают к помощи специалистов, для примера приведем Постановление Тринадцатого Арбитражного Апелляционного Суда от 17.02.2015г. по делу № 13АП-30196/2014, ознакомившись с которым можно увидеть, как и в каких случаях на налоговики привлекают специалистов на практике.
Кроме этого, сами судьи, когда рассматривают иски налоговиков о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, материалы которого основаны в том числе на мнении или пояснении независимого специалиста, придерживаются следующего мнения:
- специалист должен обладать специальными навыками и знаниями в конкретной области, которые такой специалист может подтвердить дипломом соответствующей квалификации, а не характеристикой, выданной директором организации, где привлекаемый специалист официально трудоустроен;
- специалист должен быть беспристрастным, не заинтересованным в исходе дела о налоговом правонарушении;
- привлечение специалиста для оказания содействия налоговым органам должно быть оформлено соответствующим договором возмездного оказания услуг;
- возможен опрос специалиста по аналогии как эксперта или иного лица по делу о налоговом правонарушении;
- специалист может быть привлечен в рамках проведения налоговым органом только строго регламентированных законом мероприятий налогового контроля.
Уклонение специалиста в соответствии с нормой статьи 129 Налогового кодекса РФ от участия в проведении налоговой проверки после заключения с ним договора возмездного оказания услуг, в виде штрафа в размере 500 рублей.
Основания и порядок привлечения переводчика в рамках выездной налоговой проверки
Как и специалист, для участия в мероприятиях налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик для получения письменных переводов документов, относящихся к налогообложению проверяемого налогоплательщика, полученных в ходе проведения проверки от иностранных государственных органов в рамках заключенных международных договоров РФ (см. ст. 97 Налогового кодекса РФ, Письмо ФНС России от 15 февраля 2017 года № ОА-4-17/2775@ «О привлечении переводчика»).
Переводчик чаще всего привлекается на стадии допроса свидетелей, при проведении осмотров и выемок документов у проверяемого налогоплательщика. По большому счету он может быть привлечен в ходе любой налоговой проверки, такое право дано налоговикам с целью перевода значимых документов на русский язык, при такой необходимости.
По закону переводчиком может быть физическое лицо, свободно владеющее помимо русского языка любым иностранным языком, в том числе лицо, понимающее и читающее жесты (знаки) глухонемого физического лица. Законодательство РФ акцентирует, что переводчиком может быть только не заинтересованное в исходе дела лицо.
В свежем Письме ФНС России от 15.02.2017г. № ОА-4-17/2775@ «О привлечении переводчика» говорится, что привлеченный переводчик должен быть ознакомлен с запретом на разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, а также с ответственностью за утрату таких документов, такие положения должны быть отражены в договоре при его заключении.
Ответственность переводчика также как и специалиста, регламентирована статьей 129 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона РФ от 27.07.2010г. № 229-ФЗ, предусматривает ответственность переводчика:
- за уклонение и/или отказ от участия в мероприятии налогового контроля (штраф в размере 500 рублей);
- за предоставление заведомо ложного перевода (штраф в размере 5 000 рублей).
Сама процедура привлечения специалиста и переводчика осуществляется аналогично порядку привлечения эксперта в порядке ст.95 Налогового кодекса РФ, тема которой уже рассматривалась нами в статье «Экспертиза в ходе выездной налоговой проверке», с которой Вы также можете ознакомиться на нашем сайте.
Переводчик, заключивший возмездный договор с налоговым органом на участие в мероприятии налогового контроля, обязан явиться по вызову назначившего участие переводчика должностного лица и выполнить порученный ему перевод необходимых документов.
Анализируем тему
Сложно сказать почему, но на практике редко происходит привлечение налоговыми органами переводчиков, ведь сегодня законодатель обязывает налогоплательщиков вести всю документацию на русском языке. Однако при этом переводчик не заменим в случаях привлечении на стадии проверок свидетелей для получения объяснений (допроса) по поводу совершенных налоговых правонарушений от лиц, не владеющих русским языком.
И порой налоговики пренебрегают своим правом привлечь переводчика, что в результате приводит к принятию незаконных решений, например, выносят отказ в возмещении НДС или снимают расходы из-за того, что подтверждающие документы не переведены на русский язык. Суды в этом вопросе встают на сторону налогоплательщиков. (см., например, Постановление Девятого Арбитражного Апелляционного Суда от 05.02.2014г. № 09АП-47523/2013).