Привлечение к ответственности по 199 УК РФ

«Виталий Поляков
адвокат по налоговым
преступлениям»

Статья 199 Уголовного кодекса РФ «Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов».

Именно так звучит формулировка рассматриваемой статьи в Уголовном кодексе РФ. Статья 199 УК РФ относится к категории налоговых преступлений и предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией.  

Для того чтобы у Вас появилось понимание, как строится защита подозреваемого (обвиняемого) по ст.199 УК РФ, для начала нужно хотя бы поверхностно знать порядок привлечения к уголовной ответственности по налоговым преступлениям, в частности по статье 199 УК РФ.

В своих статьях я рассказывал, что к налоговым преступлениям относятся деяния, предусмотренные статьями 198 УК РФ, 199 УК РФ, 199.1 УК РФ (подробнее с другими статьями Вы можете ознакомиться здесь).

В данной статье в рассмотрен процесс привлечения к уголовной ответственности руководителя юридического лица (директора организации) по ст.199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате организацией. С этой целью я решил написать подробную а, главное, понятную статью по данному вопросу.

Какие действия признаются преступлением по ст.199 УК РФ

Уклонением от уплаты налогов и сборов признаются умышленные (намеренные) действия руководителя организации, направленные на их неуплату и повлекшие за собой полное или частичное не поступление соответствующих налогов и сборов в бюджет. Судами обвинительные приговоры выносятся: 

  • за умышленное непредставление в налоговый орган обязательной к подаче налоговой отчетности; 
  • в случае намеренного искажения информации в налоговой отчетности (в налоговых декларациях);
  • при умышленном занижении организацией налоговой базы по НДС в налоговой декларации путем принятия к вычету не существующих расходов; 
  • в случае преднамеренного уклонения от уплаты налогов с организации путем внесения в бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации заведомо ложных сведений о несуществующих расходах и т.д.

На практике очень распространены случаи, когда правоохранительным органам в рамках уголовного дела по ст. 199 УК РФ удается доказать, что спорный контрагент фактически не мог осуществить поставку товара (оказать услугу), а привлекаемый к ответственности налогоплательщик (организация) не предоставил подтверждающие коммерческие взаимоотношения документы, или создал фиктивный документооборот для завышения расходной части по налогу на прибыль и неправомерного получения права на вычет по НДС.

Чтобы оценить свои риски привлечения к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ следует понимать, какие действия организации признаются противоправными. Так, согласно ст. 199 УК РФ способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов признаются следующие действия:

  • непредставление налоговой декларации, в установленном законом порядке;
  • умышленное включение в налоговую декларацию (или другие финансовые документы и бухгалтерскую отчетность – выписки из книги продаж; расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости; журнал полученных и выставленных счетов-фактур; справки о суммах уплаченных налогов; документы, подтверждающие право на налоговые льготы; годовые отчеты), заведомо ложных сведений.

Что означает «заведомо ложные сведения»? Под включением в декларацию и в иные документы заведомо ложных сведений признается сознательное отражение в них любой не соответствующей действительности информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов или сборов организацией.

Простыми словами, когда организация умышленно не отражает в своих отчетах данные о фактических доходах (полученной прибыли); либо уменьшает фактический размер полученного дохода, такие данные признаются «заведомо ложными сведениями» и влекут уголовную ответственность.

Для того чтобы привлечь уголовной ответственности по ч.1 ст.199 УК РФ, критерии существуют следующие: сумма неуплаченных налогов должна превысить 5 млн. рублей за период три года и быть больше 25% подлежащих уплате сумм налогов.

Критерии привлечения по ч. 2 ст.199 УК РФ – это более 15 млн. рублей за три года и более 50% подлежащих оплате сумм. Устанавливается уголовная ответственность в виде штрафа в размере от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб., либо лишения свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет или без такового.

Если данное налоговое преступление было совершено впервые, обвиняемый может рассчитывать на освобождение от уголовной ответственности. Однако пускать уголовное дело на самотек не рекомендуется. В большинстве случаев судебная система редко проявляет гибкость.

Кто может быть привлечен к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ?

Сформировавшая судебная практика к числу лиц, привлекаемых к уголовной ответственности, по статье 199 УК РФ относит:

  • руководителей организации-налогоплательщика (генеральный директор, директор и т.п.);
  • главный бухгалтер или специально уполномоченное лицо, в обязанности которого входит подписание отчетной документации;
  • лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя или главного бухгалтера в организации;
  • иные сотрудники организации, оформлявшие первичные документы бухгалтерского учета при условии, что они знали о противоправности своих действий (иными словами пособники);
  • лицо, фактически организовавшее совершение данного налогового преступления, либо склонившее к его совершению директора (например, акционер, учредитель) (организатор преступления);
  • лицо, содействовавшее совершению налогового преступления советами, например (помощник директора, независимый консультант) (подстрекатель преступления).

Полное заблуждение, что уголовной ответственности за деяние, предусмотренное ст. 199 УК РФ подлежит только руководитель организации, это не так. Верховный суд разъяснил, что к ответственности может привлекаться любое лицо, которое суд сочтёт так или иначе причастным к уклонению от уплаты налогов. Это называется организованной группой. Следователи всё чаще пытаются  объединить в организованную группу директора, собственника организации, главного бухгалтера и третьих лиц, как соучастников предварительного сговора. 

Порядок привлечения к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ

Уголовное судопроизводство, а, в частности, досудебное производство по ст. 199 УК РФ состоит из следующих стадий:

  • проверка сообщения о преступлении (доследственная проверка), которая включает принятие решения о возбуждении уголовного дела или отказ в возбуждении уголовного дела;
  • предварительное расследование, которое осуществляется в  форме предварительного следствия (но об этом поговори в следующей статье).

Итак, доследственная проверка по делам об уклонении от уплаты налогов начинается с проверки сообщения о преступлении (доследственная проверка). Доследственная проверка по делам о налоговых преступлениях осуществляется подразделением ОЭБ или УЭБ МВД или непосредственно следователями соответствующих подразделений Следственного Комитета РФ. Зачастую, основанием для проведения доследственной проверки в отношении Вашей организации служат сведения, сообщённые налоговыми органами в  правоохранительные органы, или это может быть проверка Вашей организации налоговыми органами совместно с правоохранительными органами. Налоговая инспекция, в свою очередь, переделает сведения в Следственный Комитет после проведения выездной налоговой проверки, составления акта о ее проведении и вынесения решения об уплате налога, пени, штрафа и выставления соответствующего требования налогоплательщику об уплате доначислений. Согласно налоговому законодательству у налогоплательщика есть два месяца на выполнение требования налогового органа об уплате налога.

После выставления  налоговым органом требования об уплате налога, пени и штрафа соответствующая информация направляется в правоохранительные органы, так как между налоговиками и правоохранительными органами налажено довольно успешное взаимодействие.  Для возбуждения уголовного дела по ст. 198, 199, 199.1 УК РФ теперь не требуется проведение выездной налоговой проверки, поскольку оперативные подразделения МВД вправе проводить дознание и  возбуждать уголовные дела о налоговых преступлениях не дожидаясь решения налогового органа, при наличии повода и достаточных данных, указывающих на признаки налогового преступления. Что касается Инструкции о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, предполагающих факт совершения налогоплательщиком нарушения, содержащего признаки налогового преступления, если после выставления налоговым органом требования об уплате налога, пени и штрафа налогоплательщик не исполнит его в течение двух месяцев, налоговый орган обязан направить материалы в соответствующее территориальное подразделение Следственного Комитета РФ в течение 10 дней. На данной стадии идет проверка сообщения о преступлении, то есть уголовное дело в отношении проверяемого налогоплательщика еще не возбуждено, а  лишь решается вопрос, имеются  ли в его действиях признаки налогового преступления и достаточно ли их для возбуждения уголовного дела по соответствующей части ст.199 УК РФ.

Итак, какие оперативно розыскные-мероприятия вправе осуществлять органы внутренних дел на данной стадии, это:

  • проводить проверочную закупку, обследование помещений, в котором находится организация и проводить изъятие документов и системных блоков компьютеров для исследования (в этом случае, Вам необходимо требовать от сотрудников полиции соответствующее постановление);
  • проводить осмотр складов, как компании-налогоплательщика, так и ее контрагентов-поставщиков (например, что бы доказать, что у поставщика и складов то не было и товара не было, который якобы поставлялся компании-налогоплательщику);
  • в отношении всех изъятых у проверяемой организации электронных источников информации (компьютеров, ноутбуков, жесткие дисков, флэш-карт), а так же документов по постановлению следователя проводятся экспертизы на предмет поиска в них данных, свидетельствующих об уклонении организации от уплаты налогов;
  • в рамках уголовного дела могут так же проводиться почерковедческие экспертизы на предмет исследования подписей руководителей: действительно ли руководители осуществляли фактическую деятельность, и оказывали услуги проверяемой организации;
  • допрашивать сотрудников компании-налогоплательщика (например, о том, что контрагент «Ромашка» никогда не поставлял им трубы (к примеру). В том числе и показания, полученные в ходе допросов свидетелей (сотрудников компании) сотрудниками налогового органа в ходе проведения выездной проверки;
  • проверять совпадения IP адресов, используемых компаниями для управления системой Банк-Клиент или отправки электронной отчетности в налоговую;
  • запрашивать у Банков, в которых у компании-налогоплательщика открыт расчетный счет, а также у организаций, предоставляющих online-сервис по отправке электронной отчетности, провайдеры ЭЦП, осуществляющие хранение данных об IP адресах, с которых им отправляются платежные поручения и отчетность;
  • допрашивать главного бухгалтера компании-налогоплательщика;
  • вызывать директора компании-налогоплательщика в ОБЭП (отдел по борьбе с экономическими преступлениями) или УНП (Управление по налоговым преступлениям), чтобы опросить, кого он нанимал, что бы они были номинальными директорами в компаниях-поставщиках.

УЭБиПК, ОБЭП МВД, Следственный Комитет РФ на основании совпадения IP адресов компаний доказывают взаимозависимость лиц или факт контроля над компаниями одними и теми же лицами (аффилированность и подконтрольность лиц). Чаще всего запрос IP адресов осуществляется в рамках следственных действий по таким составам преступлений как: ст. 172 УК РФ «Незаконная банковская деятельность» (обналичивание), ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов с организаций», ст. 193.1. УК РФ «Совершение валютных операций по переводу денежных средств на счета нерезидентов» (вывод денежных средств за рубеж), ст. 159 УК РФ «Мошенничество» и другим экономическим составам преступлений.

Здесь же следует сказать о том, что полиция в своей деятельности может руководствоваться не только Законом «О полиции», но и законом «Об оперативно-розыскной деятельности» пытаясь получить от Вас документы именно в соответствии с вышеназванным законом. Если Вы откажете им предоставить запрашиваемые документы, им не останется ничего кроме как занести данное розыскное мероприятие в так называемый пассив, поскольку законных способов воздействия на Вас, в отличие от налоговиков, у них на Вас нет.

Доследственная проверка осуществляется в следующие сроки:

  • принятие сообщения о любом совершенном или готовящемся преступлении и окончательное решение – в течение 3 суток со дня поступления информации (ч. 1 ст. 144 УПК РФ);
  • возможность продления срока до 10 суток, для чего следователь (дознаватель) представляет письменное ходатайство с обоснованием надобности и целесообразности продолжения проверки информации, до 30 суток – с целью проведения документальных проверок и ревизий (ч. 3 ст. 144 УПК РФ).

Результатом проверки является возбуждение уголовного дела, либо отказ в возбуждении уголовного дела, в случае, если по результатам проверки не будет выявлено оснований для возбуждения уголовного дела по ст. 199 УК РФ, а также при наличии обстоятельств, исключающих возможность производства по делу.

Защита от уголовного преследования по ст.199 УК РФ: рекомендации адвоката

В уголовном судопроизводстве не бывает двух одинаковых уголовных дел. В связи с этим, не может быть и двух похожих стратегий защиты от обвинения по ст. 199 УК РФ. Поскольку проведение проверки Вашей организации налоговыми органами и полицией происходит с Вашим участием, Вам необходимо знать свои права. Поэтому, прежде всего, как налоговый адвокат, который много лет проработал в правоохранительных органах в сфере налоговых преступлений, своим доверителям (подозреваемым, обвиняемым по ст. 199 УК РФ) я рекомендую придерживаться следующей тактики поведения:

  • Не общаться с работниками правоохранительных органов без адвоката (или как минимум нужно проконсультироваться с ним, прежде чем отвечать на их вопросы).
  • Постараться обратиться за помощью к независимому защитнику, не связанному с правоохранительными органами или их сотрудниками.
  • Не соглашаться ни на какие «особые» порядки и не идти на поводу у сотрудников правоохранительных органов в части полного признания своей вины на стадии предварительного расследования (что бы они не предлагали и чем бы они это не аргументировали – не соглашаться);
  • Воздержаться от дачи каких-либо показаний, воспользовавшись правом, предусмотренным статьей 51 Конституции РФ, которая предусматривает право не свидетельствовать против себя и своих близких родственников. На мой взгляд придерживаться такой позиции следует до момента, пока Вам не станет понятен смысл и объем подозрения или обвинения по статье 199 УК РФ и Вами не будет выработана конкретная стратегия защиты. Если следственное действие состоялось без нанятого Вами адвоката, в таком случае не стоит давать показаний, воспользовавшись правом, предусмотренным статьей 51 Конституции РФ.
  • Воздерживаться от дачи каких-либо показаний до момента ознакомления с результатами экспертиз, проведенных по делу и выработки окончательной позиции защиты по делу.

Важно! На стадии доследственной проверки у  Вас нет обязанности являться в подразделения ОЭБ, и давать какие-либо объяснения.

В такой ситуации, конечно же, Вам придется принять решение, будете ли Вы отвечать на запросы правоохранительных органов, направлять документы по ним, а также давать объяснения, или Вы примете решение отказаться контактировать с ними, но в таком случае Вас ждет визит сотрудников полиции в офис и остановка деятельности организации до окончания доследственной проверки. Использование и реализация вышеуказанных прав, предусмотренных уголовно-процессуальным законом, разрабатывается индивидуально по каждому уголовному делу и в отношении каждого подозреваемого и обвиняемого. Не стоит забывать, что органы предварительного следствия могут проводить любые следственные и процессуальные действия, перечисленные в уголовно-процессуальном законе. Права подозреваемого и обвиняемого лица предусмотрены в ст.46, 47 УПК РФ.

В завершение рассматриваемой темы резюмирую, что только так, понимая всю процедуру и основания привлечения к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ, можно выработать линию своей защиты. Моя главная рекомендация – если к Вам пришла полиция, Вам крайне необходим адвокат по налоговым преступлениям, который поможет защитить интересы Вашей организации, как и своевременное обращение к нему существенно облегчит Вашу защиту. В своих следующих статьях я расскажу о прекращении уголовного преследования в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ст. ст. 198, 199, 199.1 УК РФ.