С начала 2017 года налоговые органы наделены полномочиями, в том числе, по контролю за уплатой основной части страховых взносов, поступающих в государственные внебюджетные фонды. С 2017 года комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам осуществляют работу в соответствии с главой 14 Налогового кодекса РФ и регламентом, закрепленным в Письме ФНС России 25 июля 2017 года № ЕД-4-15/14490 (прежний регламент работы комиссий был утвержден Письмом ФНС Росси от 17 июля 2013 года № АС-4-2/12722). Цель работы комиссии по легализации налоговой базы – увеличение взимания подоходного налога и страховых взносов. Причем работа комиссий по легализации налоговой базы, в первую очередь, направлена на побуждение налогоплательщиков к добровольной уплате налогов. В связи с этим приоритетной задачей в работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам является выявление:
- несоответствия данных, отраженных налогоплательщиком в налоговой и бухгалтерской отчетности, действительности;
- выплаты заработной платы «в конвертах», а также ниже прожиточного минимума;
- перечислений подоходного налога (НДФЛ) с опозданием;
- нарушений перечисления страховых взносов;
- компаний налогоплательщиков, которые не оформляют своих работников в соответствии с Трудовым кодексом РФ, в связи с чем происходит занижение базы по НДФЛ, страховым взносам.
Налогоплательщикам все чаще за последнее время стали поступать от ФНС «письма счастья» – посетить налоговую инспекцию и поучаствовать в заседании комиссии по легализации налоговой базы и базы страховых взносов. Такое письмо от ФНС может быть адресовано по различным основаниям. В соответствии с Письмом ФНС России от 25 июля 2017 года № ЕД-4-15/14490 «О работе комиссий по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам» критерии отбора налогоплательщиков, для приглашения в налоговую инспекцию на так называемую «беседу», следующие:
- убытки, указанные в налоговой декларации по налогу на прибыль;
- возмещение НДС из бюджета;
- уменьшение уплачиваемой суммы НДФЛ более чем на 10%;
- несвоевременная уплата НДФЛ;
- уровень заработной платы ниже прожиточного минимума в регионе либо ниже среднего уровня заработной платы по данному виду отрасли;
- низкая налоговая нагрузка (по НДС, налогу на прибыль, акцизам, единому налогу, УСН, ЕСХН, НДФЛ, уплачиваемому ИП);
- высокая доля вычетов по НДС (с долей вычетов выше 95%);
- отношение налога на прибыль к общей сумме доходов менее 3% (для сферы работ, услуг);
- отношение налога на прибыль к общей сумме доходов менее 1% (для торговых компаний).
Неоднократные убытки налогоплательщика по данным налогового учета — основание для его вызова на комиссию по легализации налоговой базы. Тем налогоплательщикам, которые уже попали в поле зрения комиссии по легализации налоговой базы, сначала направляется информационное письмо, в котором содержатся факты нарушений, выявленные в ходе налоговой проверки, а также предложения налогоплательщику добровольно исполнить налоговые обязательства, в том числе при необходимости уменьшить сумму убытка и т.д. Срок ответа на такое письмо – 10 рабочих дней. Если налогоплательщик никак на него не реагирует, его вызывают на заседание комиссии по легализации налоговой базы. Налоговая инспекция по юридическому адресу налогоплательщика направляет письменное уведомление о вызове налогоплательщика на комиссию по легализации налоговой базы, в котором указывается дата и время и место заседания комиссии. Непосредственно на заседании комиссии у налогоплательщика возьмут пояснения по установленным фактам нарушений и предложат в добровольном порядке провести уточнение своих налоговых обязательств. Сами налоговики предпочитают видеть на такой комиссии непосредственно должностное лицо компании налогоплательщика: генерального директора, директора или главного бухгалтера, но не в коем случае не представителя по доверенности, который лишь создает присутствие и не может по существу ответить ни на один вопрос. Налоговая инспекция, таким образом, преследует цель удостовериться, что директор компании, вызванный на комиссию является реальным, а не номинальным. А для должностных лиц, вызванных на беседу в ИФНС на комиссию по легализации налоговой базы, самым животрепещущим вопросом был и остается вопрос – что на этой комиссии говорить? Если комиссия упорно ссылается на установленные и подтверждённые факты правонарушений со стороны налогоплательщика, отрицать их бессмысленно, наоборот, директору компании нужно попытаться убедить налоговиков, что компания уже принялась исправлять допущенные нарушения. В обратной ситуации, когда комиссия предъявляет к претензии, суть которых не основана на достоверной доказательственной базе, налогоплательщику правильнее учитывать их наличие, но не соглашаться с ними.