В августе 2017 года Налоговый кодекс РФ был дополнен новой статьей 54.1, которая посвящена вопросам умышленного занижения налогоплательщиками налоговой базы (см. Федеральный закон РФ от 18.07.2017г. № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ»). В Письме ФНС России от 31 октября 2017 года № ЕД-4-9/22123@ дается разъяснение о том, как отныне должны действовать налоговые инспекции по выявлению и доказыванию недобросовестности налогоплательщиков. В связи с этим ФНС России специально разработала так называемую методичку по их выявлению, в которой перечислены критерии поиска недобросовестных налогоплательщиков по 22 признакам:
- налогоплательщиком не сдана на проверку первичная бухгалтерская документация по хозяйственным отношениям с контрагентом;
- контрагент налогоплательщика обладает признаками «фирмы-однодневки», такими как: массовый адрес, учредитель, директор и т.п.;
- контрагент налогоплательщика не находится по юридическому адресу, а фактический адрес его местонахождения не установлен;
- контрагент налогоплательщика не представляет налоговую отчетность, либо сдает нулевую отчетность или с заниженными показателями;
- контрагент налогоплательщика ни разу не представлял обязательную налоговую и бухгалтерскую отчетность;
- у контрагента нет открытых банковских счетов;
- у контрагента штат работников не превышает двух человек;
- взаимозависимость участников сделки;
- нестабильность операций с контрагентом;
- сотрудничество приоритетно с фирмами-однодневками;
- контрагент зарегистрирован по подложным документам (директор по подложному паспорту);
- в отношении контрагента есть решение суда о признании его государственной регистрации недействительной;
- контрагент не числится в ЕГРЮЛ;
- налогоплательщик представил первичную бухгалтерскую документацию, в том числе счета-фактуры с недостоверными данными;
- налогоплательщик осуществляет денежные операции через посредников, цепочка которых носит согласованный характер;
- контрагенты налогоплательщика являются фиктивными компаниями, занимающиеся обналичиванием денежных средств, факт которого установлен решением суда;
- контрагент занимается обналичиванием денежных средств, что подтверждается свидетельскими показаниями, в том числе анализ его расчетного счета;
- у контрагента отсутствуют основные средства, активы, помещения, транспорт для осуществления деятельности;
- у контрагента отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальности хозяйственной деятельности;
- компания по сделкам использует вексель либо зачет;
- имеется признание номинального директора контрагента в том, что он не подписывал первичную документацию;
- есть заключение почерковедческой экспертизы, подтверждающей подписание первичной документации неизвестным лицом.
Чем больше признаков недобросовестности – тем вероятнее назначение компании выездной налоговой проверки. Все первичные документы по операциям с сомнительным контрагентом, в частности договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры, необходимо будет представить в налоговый орган по его запросу, игнорировать который категорически не рекомендуется. Кроме того, с 01 июля 2016 года юридическое лицо обязано подтвердить получение письма от налоговой инспекции в течение шести рабочих дней. В противном случае расчетные счета компании налоговая заблокирует, а компанию оштрафуют на 200 рублей за каждый непредставленный в срок документ (см. Письмо ФНС России от 29 июня 2016 года № ЕД-4-15/11597@, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ).