Федеральным законом от 18.07.2017г. № 163-ФЗ понятие «не проявление должной осмотрительности» не предусмотрено. Как мы уже отмечали ранее, положения пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ не влекут для налогоплательщиков негативных последствий за неправомерные действия контрагентов второго, третьего и последующих звеньев. Таким образом, претензии со стороны налогового органа могут быть только при доказывании налоговым органом факта нереальности исполнения сделки или операции контрагентом налогоплательщика, а также при доказывании факта несоблюдения налогоплательщиком установленных пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ условий. В новой статье 54.1. Налогового кодекса РФ также не упоминается, несет ли налогоплательщик обязанность по проверке своих контрагентов. Раньше позиция налоговиков в вопросе проверки налогоплательщиками своих контрагентов сводилась к необходимости и даже обязанности проверять поставщиков товаров и услуг, перед заключением договора с контрагентом запрашивать и проверять правоустанавливающие документы, полномочия руководителя, сведения и о государственной регистрации, месте нахождения и т.п.
Кроме того, налоговики даже могли затребовать пояснения, как и почему налогоплательщик выбрал конкретного контрагента. Именно в этих действиях заключалось проявление налогоплательщиком «должной осмотрительности». Одним из оснований для отказа налогоплательщику в праве на вычет по НДС может послужить установление налоговым органом факта исполнения спорных сделок по поставке (выполнению работ, оказанию услуг) третьим лицом, а не лицом, от имени которых соответствующие договоры были подписаны. С налоговой точки зрения, такой документ признается недостоверным и свидетельствует, прежде всего, об отсутствии у налогоплательщика реальных хозяйственных операций с указанным контрагентом, что является достаточным основанием для отказа в праве на вычет по НДС. При этом ссылаться на проявление должной осмотрительности налогоплательщик будет вправе лишь в том случае, если будет подтверждено исполнение по сделке именно указанным контрагентом, и спорность ситуации сводится исключительно к налоговой неисправности контрагента и решению вопроса о том, должен ли налогоплательщик отвечать за нее.
Суть должной осмотрительности налогоплательщика заключается в первую очередь, в налоговой осмотрительности и в предоставлении налогоплательщику возможности доказать, что он не мог знать о налоговых нарушениях, допускаемых (совершаемых) его контрагентом.