Заем – это предоставление одной стороной (заимодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или других вещей, определенных родовыми признаками. Заем может быть процентным или беспроцентным. Заем оформляется договором займа, согласно которому заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (см. ст. 807 ГК РФ). В договоре займа указывается сумма передаваемых денежных средств (сумма займа) или количество вещей, срок, в который заемные средства или переданные вещи должны быть возвращены, процентная ставка (если договор процентный) либо оговорка, что займ является беспроцентным. Договор займа рекомендуется заключать на сумму, большую, чем компании необходимо, и предусмотреть в договоре возможность выдачи и погашения займа частями. Это удобно тем, что, если компании вновь потребуются заемные средства, их можно выдать компании в рамках одного договора займа, не заключая каждый раз новый договор. Из налоговых последствий такого вида финансирования можно выделить следующие:
- Для займодавца. При предоставлении процентного займа собственной компании, полученные по такому договору проценты будут признаваться доходом, и соответственно подлежать налогообложению по ставке 13% (ст. 224 Налогового кодекса РФ). Действующим налоговым законодательством РФ предусмотрено, что в случае получения доходов от источника выплаты, прямо перечисленных в статье 208 Налогового кодекса РФ (сюда же относятся проценты), налоговый агент (займодавец) обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет страны налог на доходы физического лица (НДФЛ). Причем сделать это он обязан в момент фактической выплаты процентов по договору (см. ст. 226 Налогового кодекса РФ). По окончании налогового периода, который равен 12 месяцам, налоговый агент должен самостоятельно подать в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой должны быть отражены сведения о произведенных им выплатах и исчисленном налоге (см. ст. 230 Налогового кодекса РФ). Чтобы не подавать в налоговый орган указанную декларацию, займодавцу достаточно заключить договор беспроцентного займа, уплата процентов по которому не предусмотрена, в таком случае у займодавца не возникнет дохода в виде процентов, а раз нет дохода, не возникает обязанности по уплате налога.
- Для заемщика. Тут зависит от вида займа. Если заем процентный, то независимо от того, на общей системе налогообложения (ОСНО) или на упрощенной (УСН) находится компания, проценты по договору включаются в состав расходов компании, причем только та часть, которая предусмотрена статьей 269 Налогового кодекса РФ. Если заключен договор беспроцентного займа, расходы в виде процентов у компании не возникает (см. Письмо ФНС России от 13 января 2005 года № 02-1-08/5 и Письмом Минфина РФ от 20 февраля 2006 года № 03-03-04/1/128, а также судебной практикой (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 03 августа 2004 года № 3009/04).