Рассматривать и выносить решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки уполномочен руководитель налогового органа и его заместитель. В соответствии с положениями статьи 101 Налогового кодекса РФ принятие решения по результатам налоговой проверки осуществляется руководителем налогового органа в течение десяти дней со дня истечения срока, установленного для направления налогоплательщиком возражений на акт налоговой проверки.
В момент принятия решения о привлечении либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, руководитель налогового органа обязан установить следующие весомые факты:
- факт совершения налогоплательщиком нарушения налогового законодательства РФ;
- образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
- наличие оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- наличие обстоятельств, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, а также обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность налогоплательщика за совершение им налогового правонарушения.
Далее уже по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налоговой инспекции в соответствии с законом может принять только одно из двух решений: привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения или отказать в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Формы указанных документов установлены приказом ФНС России от 31 мая 2007 года№ ММ-3 06/338 «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в обязательном порядке указываются:
- обстоятельства совершенного налогового правонарушения так, как они установлены проведенной налоговой проверкой, с обязательной ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком, в отношении которого проводилась налоговая проверка, и результаты возможных проверок этих доводов;
- решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с обязательным указанием статей Налогового кодекса РФ, предусматривающих данные правонарушения;
- применяемые меры ответственности;
- размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отражаются:
- обстоятельства, послужившие основанием для отказа в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе налоговой проверки, и сумма соответствующих пеней.
Кроме того, решение, вынесенное по материалам налоговой проверки, должно содержать указание на срок и порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, его наименование и место нахождения, другие необходимые сведения. Несоблюдение требований, установленных Налоговым кодексом РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (см. п. 14 ст. 101 Налогового кодекса РФ).