Письмом ФНС России от 16 августа 2017 года № СА-4-7/16152@ «О применении норм Федерального закона от 18.07.2017г. № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ» перечислены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, а также условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для получения налогового вычета (возмещения НДС) по заявленным им сделкам. С целью правильного применения положений новой статьи 54.1 Налогового кодекса РФ и единообразного подхода налоговых органов к доказыванию использования налогоплательщиками «агрессивных» механизмов налоговой оптимизации – то есть налоговых схем. ФНС России в своем Письме от 31.10.2017г. № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению статьи 54.1 Налогового кодекса РФ» дала налоговым органам подробные рекомендации по применению каждого пункта новой статьи 54.1 Налогового кодекса РФ, которая начала действовать с 19 августа 2017 года. Федеральная налоговая служба России разъяснила, что положения статьи 54.1 Налогового кодекса РФ определяют конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены для возможности учесть расходы и заявить вычеты по НДС. При этом в указанном Письме отмечается, что данная статья полномочия налоговиков по сбору доказательств использования налогоплательщиком налоговых схем оптимизации не расширила, а принцип презумпции добросовестности налогоплательщиков сохранился.
Касаемо момента применения положений новой статьи 54.1 Налогового кодекса РФ, ведомство напомнило, что согласно пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 18.07.2017г. № 163-ФЗ, которым и была введена новая статья 54.1 Налогового кодекса РФ, положения статьи 54.1 Налогового кодекса РФ применяются: по декларациям, представленным налогоплательщиками до 19 августа 2017 года – при камеральных проверках, по декларациям, представленным после 19 августа 2017 года – при выездных налоговых проверках. Из разъяснений ФНС в Письме от 31.10.2017г. № ЕД-4-9/22123@ также следует, что при применении статьи 54.1 Налогового кодекса РФ налоговым органам следует принимать во внимание, что в целях налогообложения могут учитываться сделки (операции) налогоплательщика при соблюдении условия о том, что сама сделка (операция) выполнена контрагентом.
При несоблюдении данного условия налогоплательщику будет отказано в учете таких сделок (операций) при налогообложении. Поэтому, в ходе проверочных мероприятий и налогового контроля, налоговым органам необходимо исследовать обстоятельства, подтверждающие или наоборот, опровергающие выполнение сделки (операций) именно контрагентом налогоплательщика. Если хотя бы один из двух критериев, указанных в пункте 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ не будет соблюден, налоговый орган должен отказать такому налогоплательщику в вычете (зачете) заявленных им сумм НДС в полном объеме.