Здесь мы приведем всего пару значительных процессуальных нарушений, допущение (наличие) которых повлечет признание решения налогового органа по результатам проверки незаконным, это:
- нарушение проверяющими инспекторами права проверяемой организации на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки;
- не обеспечение налоговыми инспекторами проверяемой организации возможностью предоставлять свои объяснения (абз. 2 п. 14 ст. 101 Налогового кодекса РФ).
Право проверяемого налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки может быть нарушено не извещением инспекторами налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки, или же таким извещением с нарушением установленного законом срока. Зачастую это происходит тогда, когда налоговики отправляют уведомление о вызове проверяемого лица для рассмотрения материалов налоговой проверки на его юридический адрес и иным образом не извещают его. Но ведь организация может и не находиться по своему юридическому адресу. В данной ситуации уведомление получат лишь те налогоплательщики, которые используют для взаимодействия с налоговым органом специальные системы, например такую как «Контур-Экстерн». Таким налогоплательщикам налоговые органы обязаны отправлять уведомление через данную систему.
Нарушение права налогоплательщика на представление своих объяснений на практике чаще всего выражается в том, что налоговая инспекция не передает проверяемой компании налогоплательщика необходимую ему информацию. В результате таких действий налогоплательщик лишается возможности представить свои объяснения по тем или иным фактам. Согласно абзаца 2 пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ нарушение налоговыми инспекторами процедур рассмотрения материалов камеральной проверки является существенным нарушением и в соответствии с данной нормой является безусловным основанием для признания решения налогового органа незаконным. В результате, если проверяемый налогоплательщик не был извещен о месте и времени рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, это является основанием для отмены решения налогового органа (см. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.01.2015г. № Ф05-15735/2014 по делу № А40-19971/2014). Кроме того, в случае непредставления налогоплательщику возможности в полной мере реализовать право на дачу объяснений по фактам, установленным проверкой, при рассмотрении материалов проверки может повлечь нарушение положений пункта 3.1 статьи 100 Налогового кодекса РФ, согласно которой налоговый орган обязан формировать приложения к акту налоговой проверки, в частности прикладывать документы, подтверждающие факты нарушений налогового законодательства, выявленные в ходе проверки. Только вот сами налоговые органы часто пренебрегают данной нормой. Арбитражная практика показывает, что такое процессуальное нарушение является основанием для признания решения незаконным. Приведем пример из судебной практики, так, согласно Постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22.09.2015г. по делу № А19-17587/2014 суд признал допущенные налоговой инспекцией нарушения положений пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса РФ существенными. При этом суд указал, что уполномоченные лица налоговой инспекции не предоставили налогоплательщику результаты почерковедческой экспертизы, которая легла в основу правовой позиции налоговиков в подтверждение отсутствия реальных хозяйственных операций у проверяемого налогоплательщика с контрагентом. Таким нарушением налоговая инспекция лишила налогоплательщика возможности реализовать свое законное право на дачу объяснений по фактам, установленным проведенной в отношении него проверкой. Суды, в том числе, придерживаются мнения, что действующее налоговое законодательство РФ не предусматривает обстоятельств, при которых налоговый орган освобождается от указанной обязанности (см. Постановление Шестнадцатого Арбитражного апелляционного суда № 16АП-3415/2015 от 28.10.2015г. по делу № А15-783/2015). В данном деле суд указал, что одно лишь указание налоговым органом в акте проверки на возможность налогоплательщика снять копии с документов, таким обстоятельством не может являться. Это говорит о том, что отсутствие у налогоплательщика копий документов, подтверждающих факты допущенных им нарушений налогового законодательства, не позволяет ему в полной мере реализовать свое законное право на представление объяснений и подачу возражений по сведениям, указанным в этих документах, а также самостоятельно оценить их влияние на обоснованность выводов акта. Отсюда следует вывод, что налоговые органы должны предоставить проверяемому налогоплательщику возможность в полной мере воспользоваться правом на защиту своих интересов при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки.
Часто инспекторы обобщают ссылки на Налоговый кодекс РФ, указывая лишь номер статьи не конкретизируя по пункту и подпункту, что крайне важно делать при указании статей Налогового кодекса РФ, предусматривающих налоговую ответственность. Ведь известно, что многие статьи Налогового кодекса РФ содержат большое количество пунктов, каждый из которых содержит самостоятельный состав нарушения, а равно ответственность. Именно поэтому, указывая в решении или акте лишь номера статьи, налоговая инспекция нарушает положения пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ, согласно которым в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должна быть указана конкретная норма, предусматривающая данное правонарушение. Что касается позиции судов, то такое нарушение является существенным для отмены принятого решения.
Наконец, еще одна разновидность нарушений, допускаемых контролерами, связана со сроками проведения проверок. Налоговый кодекс устанавливает четкие сроки для проведения контрольных мероприятий. Налогоплательщику очень полезно знать эти сроки и следить, чтобы их соблюдали проверяющие. В тех случаях, когда выявляется факт затягивания проверки, у налогоплательщика появляется шанс оспорить ее результаты.