Если налоговый орган в ходе проверки установит нереальность операций налогоплательщика с его контрагентом, документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение таких операций, налоговым органом при налогообложении учитываться не будут. При выявлении у фиктивной компании недоимки, образовавшейся у налогоплательщика в результате получения им необоснованной налоговой выгоды, выявленная налоговая недоимка и сумма пени подлежит принудительному взысканию с налогового выгодоприобретателя. Так что же такое необоснованная налоговая выгода налогоплательщика? Необоснованная налоговая выгода – это уменьшение размера налогооблагаемой базы, которое происходит вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, получения налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, получения права на возврат или возмещение НДС из бюджета (см. п.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 года № 53). Необоснованной налоговой выгодой признается налоговая выгода налогоплательщика, полученная им необоснованно, то есть для целей налогообложения налогоплательщиком были учтены фиктивные операции, не имеющие экономического смысла или операции, не имеющие делового характера (см. п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. № 53). Постановление № 53 является ключевым документом, определяющим суть необоснованной налоговой выгоды, и Письма ФНС по необоснованной налоговой выгоде в 2017 году и ранние периоды также содержат отсылку на указанное постановление (см. Письма ФНС от 29.03.2017г. № СД-4-3/5744@, от 23.12.2016г. № СА-4-7/24825@, от 24.12.2012г. № СА-4-7/22020@, от 24.05.2011г. № СА-4-9/8250). Вопросы выявления обстоятельств необоснованной налоговой выгоды затронуты и в Письмах ФНС от 23.03.2017г. № ЕД-5-9/547@, от 31.10.2013г. № СА-4-9/19592, от 24.05.2011г. № СА-4-9/8250. Новая статья 54.1 Налогового кодекса РФ, введенная Федеральным законом от 18.07.2017г. № 163-ФЗ не влечет негативных последствий для налогоплательщика за действия контрагентов второго и последующих звеньев. Претензии к налогоплательщику со стороны налоговых органов возможны только при доказывании налоговым органом факта нереальности исполнения контрагентом налогоплательщика той или иной сделки и несоблюдении налогоплательщиком установленных п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса РФ условий. Отсутствие возможности ведения контрагентом деятельности по юридическому адресу, а также факт установления транзитных операций через расчетный счет и высокий удельный вес налоговых вычетов (порядка 99%) в общей сумме исчисленного НДС, подтверждают наличие между контрагентом и налогоплательщиком формальных взаимоотношений, порождающих создание фиктивных хозяйственными операций между ними с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде получения налоговых вычетов по НДС (см. Постановление Пятнадцатого ААС от 04 октября 2017 года № 15АП-12429/17). Подробнее о принципах новой статьи 54.1 Налогового кодекса РФ, ее применения на практике, а также о том, как налоговые органы будут доказывать получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, читайте в нашей новой статье: «Налоговая оптимизация: или как ФНС будет доказывать использование налогоплательщиком «агрессивных» механизмов в получении необоснованной налоговой выгоды».
В заключение еще раз отметим, если при рассмотрении спора суд придет к выводу о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, объем прав и обязанностей такого налогоплательщика будет определен исходя из реального экономического содержания заявленных им в подтверждение правомерности получения налогового вычета по НДС, финансовых операций и хозяйственных сделок. Это означает, что налоговая выгода налогоплательщика будет подлежать соответствующей корректировке, которая, безусловно, повлечет доначисление налогов, пеней и штрафов, которые налогоплательщик обязан будет уплатить в установленный законом срок. О том, как налоговые органы будут применять нормы новой статьи 54.1 Налогового кодекса РФ и какие доказательства будут использовать при обвинении налогоплательщиков в получении необоснованной налоговой выгоды читайте в нашей новой статье: «Налоговая оптимизация: или как ФНС будет доказывать использование налогоплательщиком «агрессивных» механизмов в получении необоснованной налоговой выгоды».