Судебная практика за 2017 год по вопросам необоснованной налоговой выгоды показывает, что суд признает получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в следующих случаях:
- налогоплательщик не мог реально осуществить конкретную сделку с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, необходимых для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- у налогоплательщика отсутствуют необходимые условия для ведения соответствующей деятельности: в штате компании отсутствуют профильные сотрудники (специалисты), нет основных средств, складских помещений, транспорта и т.п.;
- налогоплательщиком при налогообложении учтены только те хозяйственные операции, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды;
- налогоплательщик совершает хозяйственные операции с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, отраженном налогоплательщиком в бухгалтерском учете;
- действия налогоплательщика, в том числе его взаимозависимых или аффилированных лиц, направлены на совершение сделок, связанных с налоговой выгодой, как правило, с недобросовестными контрагентами.
Существует позиция судов, когда по результатам рассмотрения спора судом было подтверждено получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по сделкам с контрагентом, со стороны которого отсутствовала реальность операции в силу следующих фактов: отсутствие по юридическому адресу, отсутствие основных средств, (производственных активов, транспорта, складских помещений и т.п.) (см. Постановление Арбитражного суда Московской области от 15 мая 2017 года № Ф05-5962/2017 по делу № А40-74889/2016). Аналогичная ситуация приводится в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.07.2016г. № Ф07-4996/2016 по делу № А13-3338/2014 факт получения Обществом необоснованной налоговой выгоды был доказан в связи с тем, что налогоплательщиком не была подтверждена реальность хозяйственных операций с контрагентами, кроме того, товарные накладные, счета-фактуры были составлены раньше фактической регистрации поставщика в качестве юридического лица.
Несмотря на то, что судебная практика по налоговым спорам, в частности по вопросу возмещения НДС из бюджета, складывалась противоречиво и довольно негативно для налогоплательщиков, итоговое решение Верховного Суда РФ от 01 февраля 2016 года № 308-КГ 15-18629 все же дает налогоплательщикам надежду выиграть спор с налоговыми органами по данному вопросу. В своем решении Верховный Суд РФ подтвердил позицию налогоплательщиков, согласно которой при надлежащем документальном подтверждении хозяйственных операций с контрагентом, налогоплательщик вправе применить вычет по НДС вне зависимости от взаимоотношений его контрагента с контрагентами (поставщиками) второго и последующих звеньев. Это означает, что при проведении налоговых проверок, если контрагент проверяемого лица подтвердил взаимоотношения необходимыми первичными документами, нет необходимости изучать всю цепочку взаимоотношений. Сделку нельзя признать фиктивной, если контрагенты второго и далее звена оказались недобросовестными.