Начнем рассмотрение этой довольно обширной и актуальной темы с того, что сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика должника с каким-либо третьим лицом (лицами) не является безусловным основанием для взыскания налоговой недоимки с этого взаимозависимого лица. Зависимое лицо должника по смыслу подпункта 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ, является субъектом для взыскания задолженности по налогам, и основанием для этого выступают следующие обстоятельства:
- выявление налоговой недоимки по результатам проведенной налоговой проверки, которая числится за налогоплательщиком-должником свыше трех месяцев;
- факт перечисления зависимому лицу выручки за реализуемые налогоплательщиком-должником товары (работы, услуги) или факт передачи налогоплательщиком-должником в зависимую компанию имущества или денежных средств именно с момента, когда налогоплательщик-должник узнал или должен был узнать о проведении в отношении него налоговой проверки. По смыслу подп. 2 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ необходимо, чтобы такой перевод имущества в зависимую компанию повлек невозможность взыскания с компании-должника налоговой недоимки;
- взыскание может быть произведено только в пределах поступившей зависимому лицу выручки за реализуемые товары (работы, услуги).
Проанализировав судебную практику по данным налоговым спорам, выделим несколько самых общераспространенных признаков, по которым, в совокупности, налоговые органы могут признать компанию-должника и третье лицо (или компанию) взаимозависимыми лицами и взыскать недоимку с взаимозависимой компании:
- Идентичность наименования и видов экономической деятельности (см. Постановление Девятого Арбитражного Апелляционного суда от 16.08.2016г. по делу № А40-40979/16).
- идентичность фактического адреса компании-должника с фактическим адресом новой компании, а также контактных телефонов, сайт в сети интернет (см. Решение Арбитражного суда Московской области от 09.06.2016г. по делу № А41-1722/16, Челябинской области от 08.08.2016г. по делу № А76-7897/2016).
- фактическое начало финансово-хозяйственной деятельности взаимозависимой компании после назначения выездной налоговой проверки в отношении компании-должника и одновременное прекращение деятельности проверяемой компании-должника, осуществление взаимозависимой компанией расходных операций за компанию-должника (см. Решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.08.2016г. по делу № А56-20384/2016).
- перевод сотрудников в новую компанию, а также выдача доверенностей тем же лицам, которые ранее являлись сотрудниками компании-должника (см. Постановление Арбитражного суда Московской области от 09.06.2016г. по делу № А41-1722/16).
- передача прав и обязанностей по договорам с контрагентами в пользу взаимозависимой компании, идентичность условий заключенных договоров с контрагентами, передача в пользу взаимозависимой компании имущества компании-должника (см. Решение Арбитражного суда Красноярского края от 29.07.2016г. по делу № А33-7486/2016, Решение г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.08.2016г. по делу № А56-20384/2016).
- наличие открытых расчетных счетов в одном и том же кредитном учреждении (см. Решение АС Московской области от 28.07.2016г. по делу № А41-23569/16, Постановление Седьмого Арбитражного Апелляционного суда от 29.07.2016г. по делу № А03-3285/2016).
Можно сделать вывод, что взыскание налоговой недоимки с взаимозависимых лиц компании-должника возможно в двух условиях. Первое условие – взыскать недоимку с взаимозависимого лица компании должника возможно только через суд. Это говорит о том, что взять и вынести решение о взыскании задолженности с взаимозависимого лица и направить в банк соответствующее поручение на списание средств со счета такого лица налоговый орган не вправе (см. п. 3 Письма ФНС России от 24 марта 2015 года № СА-4-7/4709@). Поэтому чтобы взыскать недоимку с взаимозависимого лица компании должника, налоговикам нужно доказать наличие задолженности и взаимозависимости таких компаний (см. Постановление ФАС Уральского округа от 27 января 2011 года № Ф09-11630/10-С3 по делу № А76-12376/2010-42-397). Второе условие – взыскать заложенность с взаимозависимого лица возможно, если она была выявлена по результатам налоговой проверки и числится за компанией-должником более трех месяцев. В таком случае размер налоговой недоимки будет отражаться в решении налогового органа о привлечении компании-должника к налоговой ответственности. Соответственно, моментом образования налоговой недоимки будет являться дата вступления решения налогового органа в законную силу. И уже от этой даты следует отсчитывать указанный трехмесячный срок.