Принудительное взыскание задолженности с налогоплательщика, правовое регулирование: порядок выявления недоимки, порядок оформления

В ходе проведения камеральных и выездных налоговых проверок, в том числе по результатам иных мероприятий налогового контроля, должностным лицом налогового органа выявляется надлежащее или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов, сборов, подлежащих уплате в бюджет. Согласно пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ по результатам налоговой проверки налоговая инспекция выносит решение, в котором отображается сумма выявленной налоговой задолженности – недоимки. В свою очередь, налоговому органу предоставлено право взыскивать недоимку с налогоплательщика (ст. 31 Налогового кодекса РФ).

Правовое регулирование принудительного взыскания задолженности по налогам с налогоплательщика установлено статьями ст. 46, 47 Налогового кодекса РФ. Налоговая инспекция может взыскивать налоговую задолженность как из денежных средств на банковском счете налогоплательщика, так и за счет иного принадлежащего налогоплательщику имущества. Статьей 46 Налогового кодекса РФ определено, что при неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога применяется принудительное взыскание налоговой задолженности посредством обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика, находящиеся на его банковских счетах.  На первоначальном этапе налоговым органом выносится решение о взыскании недоимки, которое должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога в добровольном порядке. Затем решение доводится до сведения налогоплательщика должника. Если налогоплательщиком должником является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, с таким решением его необходимо ознакомить лично под роспись в течение шести дней с момента его вынесения. Пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ определяет иные способы вручения решения налогоплательщику, которые могут свидетельствовать о дате его получения налогоплательщиком, также решение может быть направлено по адресу налогоплательщика заказным письмом с уведомлением о вручении. В таком случае по общему правилу будет считаться полученным налогоплательщиком на шестой день после его отправки. После того, как налоговый орган удостоверится в получении решения налогоплательщиком, в банки, где у должника имеются расчетные счета, налоговый орган выставляет поручение (инкассо) на списание денежных средств налогоплательщика в счет уплаты налоговой задолженности. Взыскание налоговой задолженности возможно с рублевых расчетных счетов или с валютных, если на рублевых счетах денежных средств не достаточно или они вовсе там отсутствуют. Поручение (инкассо) на перечисление налога банки исполняют на следующий день после дня поступления поручения (выставления инкассо) и не позднее двух операционных дней, при взыскании  налоговой задолженности по поручению с валютных счетов. Бывают случаи, когда в день поступления в банк поручения на счете должника не достаточно денежных средств для полного погашения задолженности (списания по налогам), или вообще отсутствуют, в таком случае поручение будет автоматически исполняться по мере поступления на расчетный счет должника денежных средств, так деньги будут автоматически списываться при их поступлении на счет пока не будет оплачена вся задолженность по поручению. Поручение налогового органа на списание налога подлежит безусловному исполнению банком. Помимо указанного, Гражданский кодекс РФ устанавливает очередность исполнения поручений, и такая очередность, прежде всего, зависит от  порядка взыскания задолженности по налогам: принудительное или добровольное (п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, все платежи, направленные в бюджет страны, осуществляемые по поручениям налоговых органов в принудительном порядке, исполняются банками в третью очередь, платежи по налоговым обязательствам, а платежи производимые налогоплательщиком в добровольном порядке на основании платежных распоряжений – в пятую очередь (см. Определение Верховного Суда РФ от 21 марта 2016 года № 307-КГ16-960, Письмо ФНС России от 11 июля 2016 года № ГД-4-8/12408, Письмо Минфина России от 17 мая 2016 года № 03-02-07/2/28207).

Читать далее