Основанием для отказа налогоплательщику в принятии НДС к вычету налоговики принимают наличие недостоверных сведений, указанных в счете-фактуре, а также в ЕГРЮЛ. Кроме того, если контрагент налогоплательщика не предоставляет в налоговую обязательную отчетность, сдает «левую» отчетность, не значится в реестре юридических лиц, или не имеет лицензии на конкретный вид экономической деятельности, налоговый вычет по счету-фактуре такого поставщика может быть квалифицирован налоговым органом как необоснованная налоговая выгода налогоплательщика, а действия самого налогоплательщика (покупателя такого поставщика) и вовсе неосмотрительными и неосторожными (см. пункты 1, 3, 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 года № 53). На этом основании такому налогоплательщику будет отказано в налоговом вычете и оспорить такое решение налогового органа будет возможно только в судебном порядке. Однако, нужно иметь ввиду, что сложившаяся на сегодняшний день арбитражная практика по таким спорам неоднозначна. Если налогоплательщик все же примет решение оспорить отказ налогового органа в получении налогового вычета, ему необходимо будет доказать, что им были приняты все необходимые меры по проверке добросовестности своего контрагента (поставщика, продавца и т.п.). Только в этом случае налогоплательщику удастся доказать правомерность получения налогового вычета и есть шанс выиграть такой спор в суде. Теперь рассмотрим, какие именно меры по проверке добросовестности контрагента суд признает надлежащими:
- запрос и получение от своего контрагента копии свидетельства о постановке на налоговый учет (ИНН/КПП);
- запрос и получение свидетельства о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (ОГРН);
- получение доверенности на право подписи документов лицом, представляющим интересы контрагента, в том числе копии паспорта такого уполномоченного лица;
- получение сведений о местонахождении контрагента (юридический, фактический, почтовый адреса), местонахождении торговых площадей, складов контрагента;
- использование данных бухгалтерской отчетности, характеризующей финансовую деятельность контрагента и т.п.;
О необходимости проявления налогоплательщиками должной осмотрительности в выборе контрагентов, а также о необходимости проверки добросовестности контрагентов указано в Письмах Минфина России от 6 июля 2009 года № 03-02-07/1-340, от 10 апреля 2009 года № 03-02-07/1-177, Письме ФНС России от 17 октября 2012 года № АС-4-2/17710. О способах проявления налогоплательщиком должной осмотрительности проверки добросовестности контрагентов мы рассказывали в нашей статье «Должная осмотрительность налогоплательщика в 2017-2018 году: понятие, проявление, грядущие изменения». Практическую информацию о проявлении должной осмотрительности Вы можете получить в Письме ФНС России от 24 июня 2016 года № ЕД-19-15/104. Если перед принятием НДС к вычету, налогоплательщик примет необходимые меры по проверке добросовестности своего контрагента, действия такого налогоплательщика более чем вероятно, будут признаны налоговым органом осмотрительными. В худшем же случае налоговики предъявят налогоплательщику обвинение в получении необоснованной налоговой выгоды, а значит, лишить его права на вычет НДС. Но здесь есть одно но! Налоговая инспекция должна доказать, что налоговая выгода налогоплательщика является необоснованной. Для этого налоговикам необходимо доказать хотя бы один из нижеприведенных фактов о налогоплательщике:
- налогоплательщик не отрицает наличие у его контрагента нарушений, в том числе наличие аффилированности и взаимозависимости налогоплательщика с его контрагентом;
- деятельность налогоплательщика направлена на совершение финансово-хозяйственных операций, с недобросовестными контрагентами.
Лучше конечно в подобных спорах исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика, предусмотренной пунктом 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 года № 53, согласно которого налогоплательщик является невиновным в совершении налогового правонарушения, пока ее вина не будет доказана. Налоговый кодекс РФ содержит требования по обязательному указанию в счете-фактуре следующих реквизитов: наименование поставщика, его юридический адрес и ИНН (подп. 2 п. 5 ст.169 Налогового кодекса РФ). Все эти обязательные сведения о поставщике должны быть достоверными. Если контрагент налогоплательщика не включен в ЕГРЮЛ, то выставленный им счет-фактура признается оформленной с нарушением закона. При таких обстоятельствах налоговый орган лишит налогоплательщика права на вычет НДС. Поэтому во избежание споров с налоговыми органами, налогоплательщикам при заключении сделок с контрагентами стоит проявлять должную осмотрительность и стараться добросовестно проверять своих контрагентов. Даже если произошло так, что налогоплательщик принял к вычету НДС по счету-фактуре от недобросовестного контрагента, это может быть расценено как получение таким налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, так как фактически он действовал без должной осмотрительности.