Все процессуальные ошибки, допускаемые налоговыми инспекциями при проведении налоговых проверок, условно можно разделить на две большие группы:
- Существенные нарушения (грубые нарушения), влекущие отмену решения, принятого налоговой инспекцией по результатам проведения налоговой проверки.
- Нарушения, не влекущие 100% отмены решения, принятого по результатам проведения налоговой проверки, но позволяющие признавать решения, вынесенные с такими нарушениями незаконными.
Остановимся на нарушениях, не влекущих безусловной отмены решения, однако, при наличии которых велика вероятность все же признать такое решение незаконным и отменить его. В первую очередь приведем ситуацию, когда налоговые инспекторы по итогам налоговой проверки основывают свои выводы на доказательствах, полученных ими с нарушением налогового законодательства и делают на них ссылки в решении о привлечении проверяемого лица к налоговой ответственности. К данному нарушению можно отнести:
- проведение допросов, опросов без предупреждения о праве не свидетельствовать против себя самого,
- проведение осмотров, выемок и т п. без понятых.
В таких случаях налогоплательщику стоит обратить внимания суда при обжаловании решения, основанного на подобных доказательствах, и тогда будет очень большая вероятность того, что суд встанет на сторону налогоплательщика и признает решение, основанное на таких доказательствах, незаконным. Конечно, если решение налогового органа помимо незаконных доказательств содержит еще и другие доказательства совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которые были получены инспекторами без нарушений законодательства, такое решение останется в силе.
К еще одной разновидности нарушений налоговых инспекторов можно отнести ошибки, допущенные ими при составлении акта или решения по результатам налоговой проверки. Довольно часто инспекторы указывают в актах или решениях по результатам налоговой проверки общие ссылки на документы, которые, по мнению налоговых инспекторов, подтверждают факт совершения проверяемым лицом нарушения налогового законодательства.