Побуждение налогоплательщика к добровольной уплате налогов

ФНС России уже начала работу с проектом по побуждению налогоплательщиков к добровольной уплате налогов, цель которого – создание всех условий для тех добросовестных групп налогоплательщиков, которые добровольно исполняют свои обязательства по уплате налогов. В рамках указанного проекта выделены группы налогоплательщиков, риск совершения налоговых правонарушений которыми наиболее высок, в том числе те налогоплательщики, в отношении которых уже начато проведение мероприятий налогового контроля. Чтобы исключить претензии со стороны налоговых  органов, налогоплательщики могут сами оценивать свои налоговые риски и добровольно увеличивать налоговые обязательства, представляя уточненные налоговые декларации, а также путем добровольной уплаты налогов в полном объеме и соответствии с налоговым законодательством РФ. В данной статье пойдет речь о выявлении налоговыми органами сомнительных компаний в цепочке контрагентов налогоплательщика, а также о работе  комиссий по легализации налоговой базы, о порядке отбора налогоплательщиков для вызова на комиссию в целях побуждения к добровольной уплате налогов.

Понятие побуждения к добровольной уплате налогов

Налоговые органы взаимодействуют с налогоплательщиками не только на формальном уровне. Примером «не формальных» методов служит выдержка из текста Письма ФНС России от 25 июля 2017 года № ЕД-4-15/14490@: «…побуждение налогоплательщиков к самостоятельному уточнению налоговых обязательств». Чтобы мотивировать или «побудить» налогоплательщиков к добровольной уплате налогов и сборов, необходимо установить с ними взаимовыгодные, даже скорее «партнерские» отношения. Что это означает? А суть  такого взаимовыгодного партнерства в том, чтобы налогоплательщики добровольно предоставляли развернутую информацию о своей деятельности в обмен на разъяснения налоговых инспекторов о правильности налогообложения каких-то крупных или сложных сделок и т.п. Эта мера воздействия на налогоплательщиков с 2015 года стала активно применяться налоговиками в своей работе. Помимо этого, не так давно было введено электронное взаимодействие по правильному исчислению и полноты уплаты и возмещения НДС. А это еще одна форма контроля налогоплательщиков и тесного сотрудничества с ними. С этой же целью в 2015 году для налогоплательщиков была введена новая обязанность расширенного декларирования по операциям из книги покупок и продаж, что позволило налоговикам в автоматизированном режиме пресекать всевозможные схемы по незаконному возмещению НДС. Не смотря на ужесточение налогового контроля со стороны налоговых органов, такое нововведение облегчило жизнь и самим налогоплательщикам, которым стало значительно проще представлять в налоговую инспекцию дополнительные документы по ее запросам.  Еще ранее, в 2009 году, был введен досудебный порядок урегулирования налоговых споров через вышестоящий налоговый орган. Напомним, что до этого момента претензии налогоплательщиков рассматривались только в судебном порядке. Иными словами, все указанные изменения дают возможность налогоплательщикам и налоговым органам устанавливать все более эффективные взаимоотношения, которые повышают финансовое состояние налогоплательщиков юридических лиц и одновременно приводят к увеличению бюджета.

Вызов налогоплательщика на комиссию по легализации налоговой базы – как метод побуждения налогоплательщика к добровольной уплате налогов

С начала 2017 года налоговые органы наделены полномочиями, в том числе, по контролю за уплатой основной части страховых взносов, поступающих в государственные внебюджетные фонды. С 2017 года комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам осуществляют работу в соответствии с главой 14 Налогового кодекса РФ и регламентом, закрепленным в Письме ФНС России 25 июля 2017 года № ЕД-4-15/14490 (прежний регламент работы комиссий был утвержден Письмом ФНС Росси от 17 июля 2013 года № АС-4-2/12722). Цель работы комиссии по легализации налоговой базы – увеличение взимания подоходного налога и страховых взносов. Причем работа комиссий по легализации налоговой базы, в первую очередь, направлена на побуждение налогоплательщиков к добровольной уплате налогов. В связи с этим приоритетной задачей в работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам является выявление:

  • несоответствия данных, отраженных налогоплательщиком в  налоговой и бухгалтерской отчетности, действительности;
  • выплаты заработной платы «в конвертах», а также ниже прожиточного минимума;
  • перечислений подоходного налога (НДФЛ) с опозданием;
  • нарушений перечисления страховых взносов;
  • компаний налогоплательщиков, которые не оформляют своих работников в соответствии с Трудовым кодексом РФ, в связи с чем происходит занижение базы по НДФЛ, страховым взносам.

Налогоплательщикам все чаще за последнее время стали поступать от ФНС «письма счастья» – посетить налоговую инспекцию и поучаствовать в заседании комиссии по легализации налоговой базы и базы страховых взносов. Такое письмо от ФНС может быть адресовано по различным основаниям. В соответствии с Письмом ФНС России от 25 июля 2017 года № ЕД-4-15/14490 «О работе комиссий по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам» критерии отбора налогоплательщиков, для приглашения в налоговую инспекцию на так называемую «беседу», следующие:

  • убытки, указанные в налоговой декларации по налогу на прибыль;
  • возмещение НДС из бюджета;
  • уменьшение уплачиваемой суммы НДФЛ более чем на 10%;
  • несвоевременная уплата НДФЛ;
  • уровень заработной платы ниже прожиточного минимума в регионе либо ниже среднего уровня заработной платы по данному виду отрасли;
  • низкая налоговая нагрузка (по НДС, налогу на прибыль, акцизам, единому налогу, УСН, ЕСХН, НДФЛ, уплачиваемому ИП);
  • высокая доля вычетов по НДС (с долей вычетов выше 95%);
  • отношение налога на прибыль к общей сумме доходов менее 3% (для сферы работ, услуг);
  • отношение налога на прибыль к общей сумме доходов менее 1% (для торговых компаний).

Неоднократные убытки налогоплательщика по данным налогового учета  — основание для его вызова на комиссию по легализации налоговой базы. Тем налогоплательщикам, которые уже попали в поле зрения комиссии по легализации налоговой базы, сначала направляется информационное письмо, в котором содержатся факты нарушений, выявленные в ходе налоговой проверки, а также предложения налогоплательщику добровольно исполнить налоговые обязательства, в том числе при необходимости уменьшить сумму убытка и т.д. Срок ответа на такое письмо – 10 рабочих дней. Если налогоплательщик никак на него не реагирует, его вызывают на заседание комиссии по легализации налоговой базы. Налоговая инспекция по юридическому адресу налогоплательщика направляет письменное  уведомление о вызове налогоплательщика на комиссию по легализации налоговой базы, в котором указывается дата и время и место заседания комиссии. Непосредственно на заседании комиссии у налогоплательщика возьмут пояснения по установленным фактам нарушений и предложат в добровольном порядке провести уточнение своих налоговых обязательств. Сами налоговики предпочитают видеть на такой комиссии непосредственно должностное лицо компании налогоплательщика: генерального директора, директора или главного бухгалтера, но не в коем случае не представителя по доверенности, который лишь создает присутствие и не может по существу ответить ни на один вопрос. Налоговая инспекция, таким образом, преследует цель удостовериться, что директор компании, вызванный на комиссию является реальным, а не номинальным. А для должностных лиц, вызванных на беседу в ИФНС на комиссию по легализации налоговой базы, самым животрепещущим вопросом был и остается вопрос – что  на этой комиссии говорить? Если комиссия упорно ссылается на установленные и подтверждённые факты правонарушений со стороны налогоплательщика, отрицать их бессмысленно, наоборот, директору компании нужно попытаться убедить налоговиков, что компания уже принялась исправлять допущенные нарушения. В обратной ситуации, когда комиссия предъявляет к претензии, суть которых не основана на достоверной доказательственной базе, налогоплательщику правильнее учитывать их наличие, но не соглашаться с ними.

Выявление налоговыми органами сомнительных компаний в цепочке контрагентов налогоплательщика

В целях борьбы с незаконным возмещением НДС из бюджета и иными налоговыми правонарушениями,  налоговые органы осуществляют активную работу по выявлению в цепочке контрагентов налогоплательщиков сомнительных компаний. ФНС России устанавливает следующие критерии сомнительности контрагента:  

  • контрагент, покупателем которого выступает один налогоплательщик или очень узкий круг компаний;
  • недавняя регистрация контрагента в статусе юридического лица – не позднее шести месяцев назад;
  • регистрация контрагента выполнена на основании недостоверных данных, представленных учредителем или должностным лицом при регистрации (паспорта, в том числе утраченные паспорта или паспорта третьих лиц);
  • контрагент, заявивший к возмещению НДС, не производил платежи по НДС по предыдущим периодам или фактически ранее уплачивал налоги меньше 10% от общей суммы, заявленной им к возмещению;
  • участники сделок в цепочке поставок товаров, работ или услуг, являются взаимозависимыми лицами;
  • контрагент, подавший в рамках камеральной налоговой проверки уточненную декларацию, в которой заявленная к возмещению сумма стала меньше больше чем на 80%;
  • предоставление налогоплательщику длительной отсрочки по оплате контрагенту товаров, работ или услуг;
  • склад, на котором контрагент хранит приобретенный у налогоплательщика товар, находится в одном субъекте РФ, а налогоплательщик продавец – в другом;
  • представление нулевой отчетности;
  • в штате имеется минимальный штат работников;
  • фактическое отсутствие компании по адресу, сведения о котором содержатся в ЕГРЮЛ;
  • отсутствие основных средств и собственного имущества на балансе контрагента;
  • большие денежные операции по расчетному счету при минимальных налоговых отчислениях в бюджет;
  • поступление и списание с расчетного счета одних и тех же сумм в период от одного до трех дней;
  • налогоплательщик и его контрагент используют расчетные счета в одном и том же банке.

Большая часть хищения налогоплательщиками бюджетных средств, с точки зрения налоговых органов, происходит с использованием так называемых «фирм-прокладок». Такие компании всегда своевременно сдают в налоговую инспекцию всю установленную налоговую и бухгалтерскую отчетность и в действительности находятся по адресам, указанным в ЕГРЮЛ. Налоги в бюджет также уплачивают исправно, хоть их размеры могут быть и не значительными. Такие компании играют роль поставщиков, продавцов, подрядчиков или иных исполнителей, создавая фиктивный документооборот по несуществующим сделкам между проверяемой компанией налогоплательщиком и «фирмой-однодневкой» или взаимозависимой компанией налогоплательщика. Перед заключением договоров проявляйте должную осмотрительность и проверяйте своих контрагентов: запрашивайте у каждого потенциального партнера копию устава, свидетельство о государственной регистрации (ОГРН), свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (ИНН). Помимо этого сравнивайте реквизиты контрагентов в счетах-фактурах с данными о них, содержащимися в ЕГРЮЛ, проверяйте директоров компаний контрагентов на массовость на официальном сайте ФНС России и помните, что заключать сделки с компаниями, зарегистрированными после 01 августа 2016 года, директоры которых являются руководителями еще пяти компаний, не стоит. 

Выявление недобросовестных контрагентов, как способ подготовки налогового органа к проведению комиссии по легализации налоговой базы

В августе 2017 года Налоговый кодекс РФ был дополнен новой статьей 54.1, которая посвящена вопросам умышленного занижения налогоплательщиками налоговой базы (см. Федеральный закон РФ от 18.07.2017г. № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ»). В Письме ФНС России от 31 октября 2017 года  № ЕД-4-9/22123@ дается разъяснение о том, как отныне должны действовать налоговые инспекции по выявлению и доказыванию недобросовестности налогоплательщиков. В связи с этим ФНС России специально разработала так называемую методичку по их выявлению, в которой перечислены критерии поиска недобросовестных налогоплательщиков по 22 признакам:

  • налогоплательщиком не сдана на проверку первичная бухгалтерская документация по хозяйственным отношениям с контрагентом;
  • контрагент налогоплательщика обладает признаками «фирмы-однодневки», такими как: массовый адрес, учредитель, директор и т.п.;
  • контрагент налогоплательщика не находится по юридическому адресу, а фактический адрес его местонахождения не установлен;
  • контрагент налогоплательщика не представляет налоговую отчетность, либо сдает нулевую отчетность или с заниженными показателями;
  • контрагент налогоплательщика ни разу не представлял обязательную налоговую и бухгалтерскую отчетность;
  • у контрагента нет открытых банковских счетов;
  • у контрагента штат работников не превышает двух человек;
  • взаимозависимость участников сделки;
  • нестабильность операций с контрагентом;
  • сотрудничество приоритетно с фирмами-однодневками;
  • контрагент зарегистрирован по подложным документам (директор по подложному паспорту);
  • в отношении контрагента есть решение суда о признании его государственной регистрации недействительной;
  • контрагент не числится в ЕГРЮЛ;
  • налогоплательщик представил первичную бухгалтерскую документацию, в том числе счета-фактуры с недостоверными данными;
  • налогоплательщик осуществляет денежные операции через посредников, цепочка которых носит согласованный характер;
  • контрагенты налогоплательщика являются фиктивными компаниями, занимающиеся обналичиванием денежных средств, факт которого установлен решением суда;
  • контрагент занимается обналичиванием денежных средств, что подтверждается свидетельскими показаниями, в том числе анализ его расчетного счета;
  • у контрагента отсутствуют основные средства, активы, помещения, транспорт для осуществления деятельности;
  • у контрагента отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальности хозяйственной деятельности;
  • компания по сделкам использует вексель либо зачет;
  • имеется признание номинального директора контрагента в том, что он не подписывал первичную документацию;
  • есть заключение почерковедческой экспертизы, подтверждающей подписание первичной документации неизвестным лицом.

Чем больше признаков недобросовестности – тем вероятнее назначение компании выездной налоговой проверки. Все первичные документы по операциям с сомнительным контрагентом, в частности договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры, необходимо будет представить в налоговый орган по его запросу, игнорировать который категорически не рекомендуется. Кроме того, с 01 июля 2016 года юридическое лицо обязано подтвердить получение письма от налоговой инспекции в течение шести рабочих дней. В противном случае расчетные счета компании налоговая заблокирует, а компанию оштрафуют на 200 рублей за каждый непредставленный в срок документ (см. Письмо ФНС России от 29 июня 2016 года № ЕД-4-15/11597@, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ).

В Письме ФНС России от 25 июля 2017 года № ЕД-4-15/14490 поэтапно расписана работа комиссий по легализации налоговой базы. Так, отбору для рассмотрения на заседании комиссии подлежат налогоплательщики, заявляющие налоговые убытки от осуществления финансово-хозяйственной деятельности, а также имеющие низкую налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Также, для рассмотрения на заседании комиссии могут отбирать налогоплательщиков, в отношении которых, методом предпроверочного анализа были выявлены налоговые правонарушения, но назначение выездных налоговых проверок в отношении таких налогоплательщиков является нецелесообразным, и те налогоплательщики, которые заявили возмещение НДС. Отбор налогоплательщиков для непосредственного вызова на комиссию по легализации налоговой базы происходит на основании деклараций по НДС, представленных за несколько налоговых периодов, в которых отношение суммы НДС, подлежащей вычету, к сумме исчисленного налога с налоговой базы составила 89% и более. Если налогоплательщик заявляет в декларации большие вычеты по НДС, вероятность вызова на комиссию по легализации налоговой базы у такого налогоплательщика также возрастает. В таком случае инспекторы запросят пояснения указания в декларациях большой доли вычетов по НДС, а также затребуют предоставить уточненные декларации по НДС за предыдущие налоговые периоды с уменьшением суммы налоговых вычетов и увеличением суммы НДС к уплате в бюджет.

Для самих налоговиков, созданная комиссия по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам – это в первую очередь один из очередных способов пополнения бюджета страны, а уже потом получить от налогоплательщика дополнительную информацию о его деятельности. С помощью комиссии налоговая инспекция сможет определить для себя, есть смысл планировать и назначать выездную налоговую проверку в отношении того или иного налогоплательщика, или же нет смысла тратить время на налогоплательщика, доначисления по которому будут не большими.