Какие требования предъявляют к оформлению протокола
Сегодня применяются различные формы налогового контроля, из которых наиболее эффективными считаются налоговые проверки, которые в свою очередь могут быть камеральными и выездными. В рамках и за рамками налоговых проверок налоговые органы вправе осуществлять мероприятия налогового контроля, такие как:
- Получение объяснений (допрос) налогоплательщика. При таком действии закон позволяет сотрудникам ведомства вызывать налогоплательщика для выслушивания его пояснения, если какая-либо информация, им предоставленная, вызовет подозрения или окажется неверной. Заметим, все показания заносятся в протокол.
- Осмотр помещения налогоплательщика, используемое им для получения дохода. которое предприниматель использует для получения дохода (сдача в аренду, например). Проведение этой процедуры регламентируется статьей 92 Налогового кодекса РФ в присутствии понятых и только в рамках выездных проверок. В зависимости от обстоятельств, может применяться фото- и/или видеосъемка. Данная форма налогового контроля также сопровождается оформлением соответствующего протокола.
- Осмотр предметов или документов проверки, также осуществляется в рамках выездной проверки и оформляется протоколом (ст. 92 Налогового кодекса РФ).
- Производство выемки документов и сведений касающихся проверки. Форма протокола выемки документов и предметов приведена в приложении № 8 к приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.
- Участие понятых при выездной налоговой проверке. Приказом ФНС России от 31 мая 2007 года № ММ-3-06/338@ утверждена установленная форма протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов, которая предусматривает подпись понятых лиц.
- Допрос свидетеля. Все ответы свидетеля заносятся в протокол. Форма протокола утверждена приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@.
- Ознакомление проверяемого лица с постановлением о назначении экспертизы. Форма протокола приведена в приложении № 10 к приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.
При производстве всех вышеперечисленных действиях, по осуществлению налогового контроля составляются протоколы на русском языке. Помимо вышеуказанных форм и методов налогового контроля, налоговиками может быть вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налоговой проверки правильности исчисления и уплаты налогов.
Статья 99 Налогового кодекса РФ содержит общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля, согласно которой, в любом из соответствующих протоколов обязательно должно быть прописано следующее:
- «Шапка» протокола – его название (осмотр, выемка, допрос, дополнительные мероприятия и т.п.);
- Данные о времени и месте осуществления конкретного процессуального действия в отношении проверяемого лица;
- Время начала и время завершения процессуальных действий;
- Ф.И.О. и должность лица, непосредственно составившего протокол;
- Ф.И.О. каждого лица, участвовавшего и присутствовавшего при производстве действия, в необходимых случаях — их адреса, гражданство, сведения о владении русским языком;
- содержание конкретного действия, последовательность в его проведении;
- факты и обстоятельства, выявленные при производстве действия;
- ознакомление присутствовавших, участвующих лиц;
- подпись должностного лица его составившего (инспектора налоговой службы);
- приложение фотоснимков, видеозаписей и иных материалов, сделанных при производстве действия.
При производстве налоговым инспектором выемки, изъятия документов или предметов у проверяемого налогоплательщика также составляется протокол с соблюдением требований, указанных в ст. 94, 99 Налогового кодекса РФ. При этом важным моментом является то, что выемка или изъятие документов и предметов в ночное время суток запрещена, соответственно протокол о таком процессуальном действии налогового контроля не может быть составлен должностным лицом в ночное время суток. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается по почте лицу, у которого они были изъяты.
При производстве осмотра должностным лицом налогового органа производственных, складских, торговых и других помещений налогоплательщика, используемых им для извлечения дохода, также должен быть составлен протокол осмотра (ст.92 Налогового кодекса РФ).
Кем подписывается протокол и какие к нему нужно приложить документы
Завершающий этап в составлении протокола при производстве действий налогового контроля заключается в том, что все участники проверочных действий сначала внимательно читают протокол. При этом все участвующие лица имеют право вносить свои возражения относительно его содержания, а могут и вовсе возражать против его приобщения к материалам проверки или налогового правонарушения, об этом указано в пункте 3 статьи 99 Налогового кодекса РФ.
Затем протокол подписывается должностным лицом, которое составило протокол, далее он подписывается всеми лицами, участвовавшими при производстве действий или присутствовавшими при их проведении (п. 4 ст. 99 Налогового кодекса РФ). К протоколу могут быть приложены фотоснимки, видеозаписи и другие материалы, сделанные при производстве конкретного действия (п. 5 ст. 99 Налогового кодекса РФ).
При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля также должен быть составлен соответствующий протокол, который также подписывается всеми присутствовавшими при ознакомлении лицами. К такому протоколу обязательно должна быть приобщена копия доверенности представителя проверяемого лица, в том случае если он действует через своего представителя.
Что касается прав налогоплательщика на получение копии протокола о совершенном действии налогового контроля, то, например, согласно Письма ФНС России от 25.07.2013г. № АС-4-2/13622@ «О рекомендациях по проведению выездных налоговых поверок», копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты. Чтобы не допускать нарушения своих прав при производстве действий налогового контроля, знайте свои права, знакомьтесь с содержанием протокола и приложенными к нему документами, прежде чем подписывать.