Уголовная ответственность – это форма юридической ответственности, предусмотренная законом за совершение преступления, наступающая для лица, его совершившего, после приговора суда и реализуемая в том или ином виде наказания. Понятие уголовной ответственности содержится в разных статьях Уголовного кодекса РФ. В частности, ч. 1 ст. 1 УК РФ; ч. 2 ст. 2 УК РФ; ст. 5 УК РФ; раздел 4 УК РФ посвящен освобождению от уголовной ответственности и от наказания.

Неуплата налога – это осознанные противоправные действия налогоплательщика, выраженные в неуплате налогов и (или) сборов (подробнее об уклонении от уплаты налогов читайте в моей статье: «Уклонение от уплаты налогов»)

Санкции за неуплату налогов – это налоговое и уголовное наказание за невыполнение обязанностей, установленных Налоговым кодексом РФ для налогоплательщиков и налоговых агентов. Конкретные меры ответственности отличаются в зависимости от состава правонарушения, категории виновного, наличия смягчающих обстоятельств, прочих условий.

Об ответственности за неуплату налогов говорится сразу в трех кодексах – Налоговым кодексом РФ, Кодексом об административных правонарушениях, Уголовным кодексом РФ. В данной статье речь пойдет об уголовной ответственности за неуплату налогов, предусмотренных ст.199 УК РФ, с какой суммы она наступает и как ее избежать.

Неуплата налогов — от какой суммы предусмотрена уголовная ответственность?

Размер ущерба, причиненного бюджету, играет существенную роль при определении наличия смягчающих или отягчающих обстоятельств и степень вины обвиняемого лица (подробнее об ответственности организации по ст. 199 УК РФ читайте в статье: «Статья 199 УК РФ – Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией»).

Крупным размером по  ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации) признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 5 млн. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 15 млн. рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 15 млн. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 45 млн. рублей.

Как видите, уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ  наступает при сумме неуплаченных налогов более 5 млн. руб. При определении размера учитывается только недоимка (налог), пени и штрафы в него не включаются.

Поляков Виталий Александрович — адвокат по налоговым преступлениям в Москве и Московской области. Более 20 лет практики в правоохранительных органах и адвокатуре. Если у вас возникли проблемы, связанные с неуплатой налогов — звоните!
Телефон: +7 (499) 391-34-74

Судебная практика привлечения к уголовной ответственности за неуплату налогов с организации

Как показывает судебная практика последних лет, за весь 2015 год в России за уклонение от уплаты налогов по ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов» было вынесено порядка 300 приговоров, в 2016 году вынесено 165 таких приговоров. Приведу несколько примеров из судебной практики привлечения к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ, где организаторы схем уклонения от уплаты налогов были признаны виновными и осуждены к различным видам наказаний. 

По приговору Кировского районного суда г. Ярославля от 27 октября 2009 года Шепель В.Г. осужден по совокупности преступлений, предусмотренных ч. 4 ст. 160, ч. 4 ст. 159, ч. 3 ст. 30, ч. 4 ст. 159, ч. 1 ст. 199, ч. 2 ст. 199.1 УК РФ, к лишению свободы сроком на 7 лет с отбыванием наказания в исправительной колонии общего режима (см. Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 15.03.2017г. № 7-П17).

Приговором суда гражданин К.В. Дрынкин был признан виновным в совершении преступления, предусмотренного пунктом «б» части второй ст. 199 УК РФ, — уклонения от уплаты налогов с организации путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенного в особо крупном размере. Решением суда общей юрисдикции, оставленным без изменения судами вышестоящих инстанций, были удовлетворены требования Федеральной налоговой службы к К.В. Дрынкину о возмещении ущерба, причиненного его преступными действиями за период его руководства организацией-налогоплательщиком и наступившего в связи с окончательной невозможностью исполнения ее налоговых обязанностей (см. Определение Конституционного Суда РФ от 19.12.2017г. № 3045-О).

Аннаматов А.М. признан виновным в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ, ему назначено наказание в виде трех лет лишения свободы условно (см. Приговор Заельцовского районного суда г. Новосибирска № 1-386/2015 от 15 октября 2015 г. по делу № 1-386/2015).

Шуляев А.Н. был обвинен в совершении налогового преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ. Осужденный являлся единственным участником и директором ООО «Юргавторцветмет», которое применяло упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения являлись доходы.  Шуляев А.Н., являясь директором, осуществляя предпринимательскую деятельность по оптовой торговле отходами и ломом, имея прямой умысел, направленный на уклонение от уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, в крупном размере, путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, совершил преступление, предусмотренное ч. 1 ст. 199 УК РФ. Шуляев А.Н. с помощью бухгалтера, введенного в заблуждение относительно его истинных намерений, отразил в налоговых декларациях по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения сведения о доходе организации в размере меньшем, чем подлежало отражению, то есть внес в налоговые декларации за указанный период заведомо ложные сведения. Свою вину Шуляев А.Н. признал полностью, просил постановить приговор без проведения судебного разбирательства. В результате Шуляев А.Н. был признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ, ему было назначено наказание в виде штрафа с рассрочкой выплаты сроком на 50 месяцев. Также с Шуляева в пользу ФНС взыскана сумма ущерба, причиненного им неуплатой налога (см. Приговор Юргинского городского суда от 13.10.2014г. по делу № 1-356/2014).

И таких примеров можно привести очень много.

Как избежать уголовной ответственности за неуплату налогов?

Если мы говорим об уголовной ответственности, предусмотренной ст. 199 УК РФ за уклонение организации от уплаты налогов, сборов и страховых взносов в крупном и особо крупном размере, к ней могут быть привлечены руководитель организации, главный бухгалтер или иные виновные лица (подробнее о лицах, привлекаемых к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ читайте в статье: «Привлечение к ответственности по ст. 199 УК РФ»).

В соответствии с Уголовным кодексом РФ виновное лицо может быть освобождено от уголовной ответственности, если уклонение от уплаты налогов совершено впервые и лицо или организация полностью уплатили суммы недоимки, пеней и штрафов, иными словами полностью возместили причиненный бюджету ущерб. Так, применение положения ст.76.1 УК РФ и, как следствие, освобождение от уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ возможно в том случае, если возмещение ущерба было произведено до назначения судом первой инстанции судебного заседания. Если же возмещение ущерба будет произведено после назначения судом первой инстанции судебного заседания, такой факт возмещения ущерба будет признаваться судом обстоятельством, смягчающим наказание. Частичное возмещение ущерба бюджету РФ также может быть признано смягчающим обстоятельством.

В связи с этим ФНС России даже опубликовала на своей официальном сайте соответствующую информацию: «Оплаченный ущерб от налогового преступления не только освобождает руководителя и иное лицо от уголовной ответственности, но и уменьшает налоговые долги организации». Сложившаяся практика освобождения от уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ предъявляет определенные требования к документальному подтверждению факта полного возмещения организацией причиненного ущерба. Официальными документами, подтверждающими перечисления в бюджетную систему РФ начисленных сумм являются: платежное поручение или квитанция с отметкой банка, акт сверки с налоговым органом об отсутствии задолженности перед бюджетом. Для зачета суммы ущерба в счет налоговой задолженности необходимо представить в налоговую инспекцию по месту учета письменное заявление (в свободной форме), и копии документов, подтверждающих оплату ущерба. Подать такое заявление в ФНС можно как лично, так и через представителя, или отравить документы в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью. Решение о зачете принимается в течение 10 рабочих дней. Копия решения направляется заявителю в течение 5 рабочих дней.                          

В следующей статье я расскажу о сроках  давности привлечения к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ.