Налоговый обзор январь 2020

Владислав Донченко
партнер налоговой практики
ЮК «Лекс Альянс»

Краткое содержание

  • Ужесточились правила учета налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при реорганизации. При переходе к спец. режимам в результате реорганизации ранее принятый к вычету НДС придется восстановить
  • При создании нематериальных активов (далее – НМА) или выполнении строительно-монтажных работ стало возможным принимать к вычету «входной НДС» по имущественным правам, а также «входной НДС» по работам и услугам по созданию НМА
  • Изменен порядок амортизации: консервация не продлевает срок полезного использования (далее – СПИ), а переход с линейного метода на нелинейный теперь можно делать только раз в 5 лет.
  • Убытки, полученные от правопреемника, налоговики могут исключить из базы, если у слияния не было деловой цели
  • Индивидуальные предприниматели (далее – ИП) стали налоговыми агентами по доходам иностранных организаций. Первый в 2020 году отчет ИП, как налоговому агенту, нужно сдать не позднее 28 апреля

Налог на добавленную стоимость

Частичный переход с ОСН на ЕНВД (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ)

Уточнены правила перехода на единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД) с общей системы налогообложения (далее – ОСН).  Теперь глава 21 НК РФ предусматривает возможность не восстанавливать НДС по товарам, работам, услугам (далее – ТРУ), основным средствам (далее – ОС) и НМА при переходе ЕНВД, если эти ТРУ не используются в деятельности, переведенной на ЕНВД. Если ТРУ, ОС и НМА, по которым НДС был принят к вычету, переданы или начинают использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД, то такой НДС восстанавливается в том квартале (налоговом периоде по НДС), в котором соответствующие виды деятельности переведены на ЕНВД.

Введен порядок восстановления НДС при реорганизации (п. 3.1 ст. 170 НК РФ)

Правопреемники организаций с 2020 года обязаны восстанавливать суммы «входного» НДС по ТРУ, ОС и НМА, принятые к вычету, в случаях, перечисленных в пп. 2-4 п. 3 ст. 170 НК РФ:

  1. использование товаров, ОС и НМА в необлагаемых НДС операциях;
  2. поступление предоплаченных товаров, возврате авансов;
  3. изменение цены контракта в сторону уменьшения,

если правопреемник применяет специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ПСН) или общий режим налогообложения.

Также, на правопреемников распространяется обязанность по восстановлению НДС по ОС, которые не были полностью амортизированы или срок использования которых не превысил 15 лет, если такие ОС начинают быть использованы в необлагаемых НДС операциях (п. 11 ст. 171.1 НК РФ).

Уточнен перечень операций, по которым суммы «входного» НДС могут быть приняты к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ)

С 2020 года могут быть приняты к вычету суммы «входного» НДС, предъявленные поставщиками имущественных прав, используемых для строительно-монтажных работ или при создании нематериальных активов, а также суммы «входного» НДС, предъявленные поставщиками работ / услуг по созданию нематериальных активов. При этом, указанные суммы «входного» НДС принимаются к вычету после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Внереализационные доходы

Вступило в силу дополнение к понятию «доходы от долевого участия в других организациях». Так, к доходам от долевого участия в других организациях теперь относится также доход, полученный от иностранной организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, вне зависимости от порядка налогообложения такой выплаты в иностранном государстве (п. 1 ст. 250 НК РФ). При этом, к такому доходу может быть применена ставка 0%, установленная п. 3 ст. 284 НК РФ.

Амортизируемое имущество

Уточнено понятие «амортизируемое имущество». В рамках понятия «амортизируемого имущество» выделены в отдельную категорию результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 256 НК РФ)

Консервация объекта основных средств более не продлевает срок полезного использования объекта основных средств. Амортизация после расконсервации начисляется в том же порядке, как и до консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ)

Введено ограничение на любое изменение метода начисления амортизации. Ранее, переход с линейного на нелинейный метод не ограничивался. С 2020 года правило действует 5 лет в обе стороны (п. 1 ст. 259 НК РФ)

Порядок определения расходов

К прочим расходам могут быть отнесены расходы не только на ремонт основных средств, но и на ремонт иного имущества (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Не будут учитываться суммы начисленной амортизации по ОС, которые были переданы в безвозмездное пользование, за исключением компаний, у которых есть такая обязанность по закону (п. 16.1 ст. 270 НК РФ).

Учет убытков у правопреемника

Если, в случае реорганизации, правопреемник наследует убытки присоединяемого лица, уменьшая свои налоговые обязательства, налоговый орган может отказать в учете убытков при условии, что реорганизация не имела реальной деловой цели и была совершена исключительно с целью получения необоснованной налоговой выгоды (п. 5 ст. 283 НК РФ).

ИП стали налоговыми агентами при выплате дохода иностранным организациям

С 2020 года физические лица, имеющие статус ИП и выплачивающие доходы в адрес иностранной организации, перечисленные в ст. 309 НК РФ (проценты, роялти, арендные платежи и т.д.), обязаны удерживать сумму налога у источника с доходов иностранных организаций. При этом, ИП, выплачивающие доход, обязаны соблюдать нормы, предусматривающие условия для применения соглашения об избежании двойного налогообложения (далее – СИДН).

В связи с данной поправкой на ИП так же, как и на организации, выплачивающие доход в пользу иностранных организаций, налагается обязанность по подаче в налоговый орган налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Форма и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@. Новая редакция вступает в силу с 29 марта 2020 года. Для подачи расчета у ИП есть 28 дней после окончания квартала.

И напоследок…

Третий этап амнистии капиталов вот-вот завершится. Специальную декларацию можно подать до 29 февраля. Подача декларации избавит от преследований за валютные правонарушения, а также за неуплату налогов с доходов, полученных до 2019 года.

Подарки под елкой для Вас разбирали партнер налоговой практики Владислав Донченко и менеджер налоговой практики Наталия Бухарина