Налог на имущество организаций —

является региональным налогом, а порядок исчисления и сроки его уплаты регламентированы главой 30 Налогового кодекса РФ. При установлении данного вида налога законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, а также основания и порядок их применения налогоплательщиками. В данной статье рассмотрено правовое понятие налога на имущество организаций, какое имущество облагается налогом на имущество организаций и как формируется налогооблагаемая база для расчета налога на имущество.

Налог на имущество организаций – правовое понятие

Налог на имущество – форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика – юридического лица. Этот налог относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является юридическое лицо, обладающее имуществом на праве собственности. Налог на имущество введен на территории РФ законом № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий», так как налог является региональным, то порядок исчисления и уплаты, а также отдельные элементы налогообложения этим налогом (не установленные или разрешенные к изменению в налоговом законодательстве РФ) устанавливаются законами субъектов РФ.

В настоящее время налог на имущество организаций регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

Главной 30 Налогового кодекса РФ.
Законами субъектов РФ.
Инструкцией ФНС России № 38 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранных юридических лиц в РФ».
Иными нормативными актами.

Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество признаются:

- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Важно! К российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (см. абз.2 п.2 ст.11 НК РФ). Следовательно, плательщиками налога на имущество организаций являются и коммерческие, и некоммерческие российские организации.

О порядке направления уведомления о подаче единой декларации по налогу на имущество организаций читайте в статье: «Порядок предоставления налоговой декларации по налогу на имущество организации».

Кто не платит налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций не платят компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество: транспорт, оборудование и т.д. Также налог на имущество не платят организации, применяющие спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН).

Также до 31 декабря 2020 года налог не платят российские и иностранные организации, чье недвижимое имущество используется для подготовки и проведения в России в 2020 году чемпионата Европы по футболу.

Какое имущество облагается налогом на имущество организаций

Налогом на имущество организаций облагаются объекты недвижимости, которые отражены в бухучете:

На счете 01 «Основные средства» – если они находятся в распоряжении компании. Не важно, использует организация эту недвижимость или нет.
На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – если компания передала недвижимость в аренду или в лизинг.

Также объектом налогообложения признается недвижимость, которую организация:

передала в доверительное управление;
внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества (например, три компании решили совместными усилиями построить большой комплекс по производству мебели и в качестве вклада в комплекс одна из компаний решила внести собственное сооружение, чтобы разместить в нем лесопилку).
получила по концессионному соглашению (то есть организация в этом соглашении является концессионером – стороной, которая обязуется за свой счет создать или реконструировать недвижимое имущество, например здание аэропорта, а другая сторона – концедент – предоставляет ей на оговоренный срок права владения и пользования аэропортом).

Что не признается объектом налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ):

земельные участки, водоемы и другие природные ресурсы;
памятники истории и культуры федерального значения;
суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Также не облагается налогом на имущество:

недвижимость, которую компания арендует, и которая в бухучете учтена на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»;
недвижимость, не готовая к эксплуатации, например недострой, который отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Формирование налогооблагаемой базы для расчета налога на имущество организаций

В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса РФ налоговая база для расчета налога на имущество организации определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей Налогового кодекса РФ. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с этим имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей главы 30 Налогового кодекса РФ определяется без учета таких затрат. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации». В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации, в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Как упоминалось выше, налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ.

Еще раз отметим, что с 1 января 2019 года из объекта налогообложения налогом на имущество организаций исключили движимое имущество, признаваемое объектом основных средств организации, и налог уплачивается только в отношении недвижимости. Казалось бы, вопрос с определением объекта налогообложения налогом на имущество организаций, решен. Но это изменение только усилило актуальность данной темы, и у налогоплательщиков возник другой вопрос: что же считать недвижимым имуществом? По этому вопросу так же было много разъяснений и судебной практики. Например, ФНС России в Письме от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@ обобщила практику решений высших судов по определению недвижимого имущества. Также см. Письма ФНС России от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@ «О критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации», от 08.02.2019 № БС-4-21/2181, № БС-4-21/2179, Определение ВС РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 приведено в п. 4 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ за третий квартал 2019 года. Как пояснил Суд, для такого разграничения нужны четкие критерии, понятные любому налогоплательщику, которые не могут базироваться на экспертных заключениях и зависеть от особенностей монтажа и эксплуатации такого имущества. При этом ФНС и суды считают, что движимое имущество, являющееся частью сложного объекта недвижимости, должно облагаться налогом на имущество (судебная практика за период 01.12.2019г.-16.01.2020г.

Важно! Подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ установлено, что не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Верховный Суд РФ в своем определении от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 поддержал налогоплательщика, который посчитал перечисленные объекты оборудованием и применил к ним освобождение от налога, предусмотренное пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ для движимого имущества. По мнению судей, отнесение объектов к недвижимости или движимому имущество не должно зависеть от оценочных суждений экспертов и приводить к постановке в неравное положение налогоплательщиков, осуществивших инвестиции в обновление производственного оборудования в зависимости от особенностей монтажа и эксплуатации этих объектов. Например, если климатические условия места производства требуют расположения оборудования в здании для обеспечения его нормальной эксплуатации, то это не должно приводить к отнесению этого оборудования для целей налогообложения к составной части здания. Верховный Суд РФ в своем определении не только отменил налоговые до начисления, но и предписал судам учитывать изложенную в определении правовую позицию.

Федеральным законом от 29.09.19 № 325-ФЗ был расширен перечень объектов, облагаемых налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости. Так, со следующего года под налогообложение по кадастровой стоимости могут попасть объекты, перечисленные в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, даже если они не учитываются на балансе организации в качестве основных средств. К таким объектам относятся:

административно-деловые комплексы, торговые центры и помещения в них;
нежилые помещения (офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания);
объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства;
жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Однако в Письме ФНС РФ от 03.10.2019 № БС-4-21/20087@ уточняется, что перечень объектов, облагаемых налогом исходя из кадастровой стоимости, устанавливается законом субъекта РФ. Поэтому, если региональный закон об исчислении налога по кадастровой стоимости принят, и кадастровая стоимость объекта утверждена, налог на имущество следует рассчитывать с учетом такой стоимости. Если же кадастровая стоимость по данным объектам не установлена, налог нужно платить исходя из среднегодовой стоимости (если объект учтен организацией в качестве основного средства).

Порядок определения налоговой базы

Среднегодовая стоимость недвижимости считается так: складывается остаточная стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, и полученный результат делится на 13 (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Остаточная стоимость считается по формуле:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Начисленная амортизация

(п. 49 Положения по бухучету № 34н, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Бухгалтерские программы автоматически формируют остаточную стоимость.

При расчете среднегодовой стоимости недвижимости не учитываются объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости. Налог на имущество по каждому «кадастровому» объекту считается отдельно. Кадастровая стоимость берется на 1 января года, за который считается налог. Если организация владеет помещением в здании и кадастровая стоимость определена только для здания в целом, стоимость помещения считается пропорционально доле его площади.

Например, если площадь здания 2000 м², а помещения – 40 м², доля помещения – 40/2000. При стоимости здания 100 млн рублей стоимость помещения составит 2 млн рублей. Если кадастровая стоимость ни для помещения, ни для здания не определена, налог не платится вообще: ни по кадастровой стоимости, ни по балансовой.

Важно! Обязанность по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций (по итогам отчетных периодов – I квартал, I полугодие, 9 месяцев) будет отменена, начиная с налогового периода 2020 года. Изменение предусмотрено Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ – п. 2 ст. 386 НК РФ утратит силу. Таким образом, с 1 января 2020 года налогоплательщики будут отчитываться по налогу на имущество только по итогам налогового периода.

Налоговая ставка

Налог на имущество организаций – региональный налог, поэтому конкретные ставки по нему устанавливаются законами субъектов РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ, п. 1, 1.1 ст. 380 НК РФ). Региональные ставки не должны превышать 2,2%. А для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%. Регионы могут устанавливать различные ставки налога на имущество в зависимости от деятельности, которую ведет организация, и вида имущества, которое используется в этой деятельности.