На решение налогового органа, принятое по результатам налоговой проверки налогоплательщик может подать жалобу, либо обычную, либо апелляционную, в зависимости от того, вступило это решение в силу или нет.

Срок вступления в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности установлен в п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ и составляет один месяц со дня вручения этого решения проверяемому лицу. Если налогоплательщик успеет за это время обжаловать ненормативный акт, он считается оспоренным в апелляционном порядке (см. п. 1 ст. 138, п. 2 ст. 139.1 Налогового кодекса РФ). В таком случае жалоба уже будет являться апелляционной.

Важно! Пропущенный срок подачи апелляционной жалобы восстановлению не подлежит.

Если в течение месяца решение не было оспорено, оно вступает в законную силу и с этого момента налоговый орган начинает процедуру взыскания доначисленных платежей. Но это не означает, что в таком случае у налогоплательщика утрачивается обязанность досудебного урегулирования налогового спора. В случае несогласия с решением налоговиков, налогоплательщик должен подать жалобу на вступившее в силу решение. Жалоба (как обычная, так и апелляционная) на решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности должна содержать следующие обязательные сведения:

наименование и адрес организации или Ф.И.О., место жительства физического лица, или местонахождение юридического лица;
обжалуемый акт налогового органа ненормативного характера;
наименование налоговой инспекции, принявшей оспариваемый акт;
основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены;
требования лица, подающего жалобу.

Сразу хочется отметить, что форма жалобы на законодательном уровне не утверждена. Поэтому налогоплательщик составляет ее в произвольной форме. Главное, чтобы в ней содержались вышеуказанные сведения. Также в жалобе заявитель может указать номера телефонов, факсов, адреса электронной почты, для оперативной связи в процессе ее рассмотрения. И обычная и апелляционная жалоба между собой идентичны, за исключением названия.

Если после прочтения данной статьи у Вас остались вопросы или необходима консультация, Вы можете позвонить или написать нам. Мы поможем разобраться в любой сложной ситуации. «ТЕОРИЯ ПРАВА»
Евгения Булатова
89134323913
apgmag.com@gmail.com

Как оформить жалобу на решение налогового органа?

Если налогоплательщик оформил жалобу (апелляционную жалобу) с соблюдением приведенных выше норм закона и рекомендаций ФНС, у вышестоящего налогового органа не будет оснований для оставления жалобы без рассмотрения.

До вступления в силу Федерального закона № 153-ФЗ в Налоговом кодексе РФ отсутствовали нормы, позволяющие налоговикам оставить обращение налогоплательщика без рассмотрения. В связи с этим судебные органы, как правило, признавали подобные действия контролеров противоречащими закону (см. Постановления ФАС МО от 23.05.2013г. № А40-97731/12-140-697, ФАС ЗСО от 18.07.2012г. № А46-12641/2011, ФАС СЗО от 03.06.2011г. № А56-49110/2010).

В силу п. 1 ст. 139.3 Налогового кодекса РФ вышестоящий налоговый орган вправе не рассматривать жалобу налогоплательщика по существу, если:

жалоба не подписана заявителем (его представителем) или к ней не приложены документы, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика;
нарушены сроки подачи жалобы, а заявитель не обратился с ходатайством об их восстановлении;
заявителю отказано в восстановлении пропущенного срока на обжалование решения налоговиков в связи с отсутствием уважительной причины пропуска срока на обжалование;
до вынесения решения по жалобе налогоплательщик отозвал жалобу (полностью или в части);
заявитель ранее подавал жалобу по тем же основаниям.

Если будет установлено хотя бы одно из вышеперечисленных оснований, вышестоящий налоговый орган принимает решение об оставлении жалобы без рассмотрения (полностью или в части). На вынесение такого решения региональному управлению отводится 5 дней со дня получения жалобы или заявления о ее отзыве. В течение следующих 3-х дней налоговая инспекция обязана письменно уведомить заявителя об оставлении его жалобы без рассмотрения (см. п. 2 ст. 139.3 Налогового кодекса РФ).

Форма жалобы произвольная (подробнее о форме и порядке подачи жалобы читайте в статье: «Жалоба на решение налогового органа — обжалование ненормативных актов и решений«). Что касается самой формы, ФНС в брошюре «Досудебное урегулирование налоговых споров» приводит образцы жалоб на не вступившее и вступившее решение, принятое налоговым органом по результатам камеральной или выездной проверки. Таким образом, налоговый орган предлагает оформлять жалобу (апелляционную жалобу) по приведенной ниже форме:

(Форма жалобы в налоговый орган)

Руководителю (заместителю руководителя)

Управления Федеральной налоговой службы

России № _____ по г. _________________

по ____________________________________

адрес: _______________________________,

телефон: ___________, факс: __________,

эл. почта: ____________________________

(через ИФНС России № ___ по ___________

адрес: _______________________________,

телефон: __________, факс: ___________,

эл. почта: ___________________________)

от ____________________________________

(наименование организации, Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)

ИНН: ___________ ОГРН: ___________ (или

ИНН индивидуального предпринимателя)

ОГРНИП: ______________________________,

адрес: _______________________________,

телефон: ____________, факс: _________,

эл. почта: ____________________________

АПЕЛЛЯЦИОННАЯ ЖАЛОБА

на решение налогового органа о привлечении

к ответственности за совершение налогового правонарушения

«___»__________ _____ г. должностным лицом инспекции ФНС России № ______по _____________________________ (далее — налоговый орган) вынесено решение № ____ (далее — решение налогового органа) о привлечении_____________________________________________________________

(наименование или Ф.И.О. налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов))

к ответственности за совершение налогового правонарушения, что подтверждается _____________________________________________. Решение налогового органа вынесено по результатам _____________ ________________ налоговой проверки. Указанным решением налогового органа_______________________________________

(наименование или Ф.И.О. налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов))

привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. ____ ст. ____ Налогового кодекса Российской Федерации, начислена недоимка по _______________________________ для уплаты в бюджет в размере ________________

(указать налог/сбор/ страховые взносы)

(________________) рублей и пени в размере ________ (_____________) рублей, штраф в размере ________ (_______________) рублей.

Решение налогового органа вступит в силу «___»_________ ___ г. в соответствии с п. 9 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации). ___________________________________ полагает,

(наименование или Ф.И.О. налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов))

выводы налогового органа, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства Российской Федерации, а именно: _________________________________________________

(указать основания со ссылками на нормативные правовые акты)

Таким образом, налоговым органом при вынесении решения были нарушены вышеуказанные нормы действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном ст. 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. ст. 3, 21, 138, 139.1, 139.2, 140, ____________ Налогового кодекса Российской Федерации,

ПРОШУ:

Отменить решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью (или: в части _____________) и принять по делу новое решение о _______________________________ (вариант: признать действия (бездействие) налогового органа незаконными и вынести решение по существу).

Решение по жалобе прошу направить почтой по адресу: ________________________________ (или: по адресу электронной почты: ________________________________/через личный кабинет налогоплательщика).

Приложение:

Документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (плательщик сборов, плательщик страховых взносов) основывает свои требования.
Расчет оспариваемых сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов.
Доверенность представителя от «___»________ ___ г. № _________ (если апелляционная жалоба подписывается представителем заявителя).
Копия решения налогового органа от «___»________ ___ г. № _________.

«___»_________ ____ г.

Руководитель организации

(Индивидуальный предприниматель)

(Представитель): ___________ _____________________

(подпись) (фамилия, инициалы)

«___»________ ____ г.

М.П.

Отметка о регистрации апелляционной жалобы:

«___»________ ____ г., входящий номер ________________

_________________ ____________________

(подпись) (фамилия, инициалы Штамп налогового органа

должностного лица

налогового органа)

В силу п. 6 ст. 140 Налогового кодекса РФ решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 Налогового кодекса РФ, принимается региональным управлением в течение одного месяца со дня получения соответствующей жалобы.