Как оформить жалобу на решение налогового органа

оформить жалобу на решение налогового органа

На решение налогового органа, принятое по результатам налоговой проверки налогоплательщик может подать жалобу, либо обычную, либо апелляционную, в зависимости от того, вступило это решение в силу или нет.

Срок вступления в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности установлен в п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ и составляет один месяц со дня вручения этого решения проверяемому лицу. Если налогоплательщик успеет за это время обжаловать ненормативный акт, он считается оспоренным в апелляционном порядке (см. п. 1 ст. 138, п. 2 ст. 139.1 Налогового кодекса РФ). В таком случае жалоба уже будет являться апелляционной.

Важно! Пропущенный срок подачи апелляционной жалобы восстановлению не подлежит.

Если в течение месяца решение не было оспорено, оно вступает в законную силу и с этого момента налоговый орган начинает процедуру взыскания доначисленных платежей. Но это не означает, что в таком случае у налогоплательщика утрачивается обязанность досудебного урегулирования налогового спора. В случае несогласия с решением налоговиков, налогоплательщик должен подать жалобу на вступившее в силу решение. Жалоба (как обычная, так и апелляционная) на решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности должна содержать следующие обязательные сведения:

  • наименование и адрес организации или Ф.И.О., место жительства физического лица, или местонахождение юридического лица;
  • обжалуемый акт налогового органа ненормативного характера;
  • наименование налоговой инспекции, принявшей оспариваемый акт;
  • основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены;
  • требования лица, подающего жалобу.

Сразу хочется отметить, что форма жалобы на законодательном уровне не утверждена. Поэтому налогоплательщик составляет ее в произвольной форме. Главное, чтобы в ней содержались вышеуказанные сведения. Также в жалобе заявитель может указать номера телефонов, факсов, адреса электронной почты, для оперативной связи в процессе ее  рассмотрения. И обычная и апелляционная жалоба между собой идентичны, за исключением названия.

Как оформить жалобу на решение налогового органа?

Если налогоплательщик оформил жалобу (апелляционную жалобу) с соблюдением приведенных выше норм закона и рекомендаций ФНС, у вышестоящего налогового органа не будет оснований для оставления жалобы без рассмотрения.

До вступления в силу Федерального закона № 153-ФЗ в Налоговом кодексе РФ отсутствовали нормы, позволяющие налоговикам оставить обращение налогоплательщика без рассмотрения. В связи с этим судебные органы, как правило, признавали подобные действия контролеров противоречащими закону (см. Постановления ФАС МО от 23.05.2013г. № А40-97731/12-140-697, ФАС ЗСО от 18.07.2012г. № А46-12641/2011, ФАС СЗО от 03.06.2011г. № А56-49110/2010).

В силу п. 1 ст. 139.3 Налогового кодекса РФ вышестоящий налоговый орган вправе не рассматривать жалобу налогоплательщика по существу, если:

  • жалоба не подписана заявителем (его представителем) или к ней не приложены документы, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика;
  • нарушены сроки подачи жалобы, а заявитель не обратился с ходатайством об их восстановлении;
  • заявителю отказано в восстановлении пропущенного срока на обжалование решения налоговиков в связи с отсутствием уважительной причины пропуска срока на обжалование;
  • до вынесения решения по жалобе налогоплательщик отозвал жалобу (полностью или в части);
  • заявитель ранее подавал жалобу по тем же основаниям.

Если будет установлено хотя бы одно из вышеперечисленных оснований, вышестоящий налоговый орган принимает решение об оставлении жалобы без рассмотрения (полностью или в части). На вынесение такого решения региональному управлению отводится 5 дней со дня получения жалобы или заявления о ее отзыве. В течение следующих 3-х дней налоговая инспекция обязана письменно уведомить заявителя об оставлении его жалобы без рассмотрения (см. п. 2 ст. 139.3 Налогового кодекса РФ).

Форма жалобы произвольная (подробнее о форме и порядке подачи жалобы читайте в статье: «Жалоба на решение налогового органа — обжалование ненормативных актов и решений«). Что касается самой формы, ФНС в брошюре «Досудебное урегулирование налоговых споров» приводит образцы жалоб на не вступившее и вступившее решение, принятое налоговым органом по результатам камеральной или выездной проверки. Таким образом, налоговый орган предлагает оформлять жалобу (апелляционную жалобу) по приведенной ниже форме:

(Форма жалобы в налоговый орган)

 

                                    Руководителю (заместителю руководителя)

                                    Управления Федеральной налоговой службы

                                    России  № _____ по г. _________________

                                    по ____________________________________

                                    адрес: _______________________________,

                                    телефон: ___________, факс: __________,

                                    эл. почта: ____________________________

                                    (через ИФНС России № ___ по ___________

                                    адрес: _______________________________,

                                    телефон: __________, факс: ___________,

                                    эл. почта: ___________________________)

                                    от ____________________________________

                                    (наименование организации, Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)

                                    ИНН: ___________ ОГРН: ___________ (или

                                                ИНН индивидуального предпринимателя)

                                    ОГРНИП: ______________________________,

                                    адрес: _______________________________,

                                    телефон: ____________, факс: _________,

                                    эл. почта: ____________________________

 

АПЕЛЛЯЦИОННАЯ ЖАЛОБА

на решение налогового органа о привлечении

к ответственности за совершение налогового правонарушения

 

«___»__________   _____  г.  должностным  лицом  инспекции  ФНС  России № ______по _____________________________ (далее — налоговый орган) вынесено решение № ____  (далее  —  решение   налогового   органа)   о   привлечении_____________________________________________________________

(наименование или Ф.И.О. налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика  страховых взносов))

к   ответственности   за    совершение   налогового   правонарушения,   что подтверждается _____________________________________________. Решение   налогового   органа   вынесено    по    результатам _____________ ________________ налоговой проверки. Указанным решением налогового органа_______________________________________

   (наименование или Ф.И.О.   налогоплательщика (плательщика сборов,   плательщика страховых взносов))

привлечен   к  ответственности  за  совершение  налогового  правонарушения, предусмотренного  п. ____ ст. ____ Налогового кодекса Российской Федерации, начислена недоимка по _______________________________ для уплаты в бюджет в  размере  ________________

(указать налог/сбор/ страховые взносы)

(________________)  рублей  и  пени в размере ________ (_____________) рублей, штраф в размере ________ (_______________) рублей.

Решение  налогового  органа  вступит  в  силу  «___»_________  ___ г. в соответствии с п. 9 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации).    ___________________________________ полагает,

 (наименование или Ф.И.О. налогоплательщика  (плательщика сборов, плательщика страховых взносов))

выводы налогового   органа,   изложенные   в  решении,  не  соответствуют фактическим     обстоятельствам    дела    и    требованиям    действующего законодательства        Российской        Федерации,        а       именно: _________________________________________________

        (указать основания со ссылками на нормативные правовые акты)

Таким образом, налоговым органом при вынесении решения были нарушены вышеуказанные нормы действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном ст. 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. ст. 3, 21, 138, 139.1, 139.2, 140, ____________ Налогового кодекса Российской Федерации,

ПРОШУ:

Отменить решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью (или: в части _____________) и принять по делу новое решение о _______________________________ (вариант: признать действия (бездействие) налогового органа незаконными и вынести решение по существу).

Решение по жалобе прошу направить почтой по адресу: ________________________________ (или: по адресу электронной почты: ________________________________/через личный кабинет налогоплательщика).

Приложение:

  1. Документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (плательщик сборов, плательщик страховых взносов) основывает свои требования.
  2. Расчет оспариваемых сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов.
  3. Доверенность представителя от «___»________ ___ г. № _________ (если апелляционная жалоба подписывается представителем заявителя).
  4. Копия решения налогового органа от «___»________ ___ г. № _________.

«___»_________ ____ г.

Руководитель организации

(Индивидуальный предприниматель)

(Представитель):                  ___________     _____________________

(подпись)                                          (фамилия, инициалы)

«___»________ ____ г.

М.П.

Отметка о регистрации апелляционной жалобы:

«___»________ ____ г., входящий номер ________________

_________________                         ____________________

(подпись)   (фамилия, инициалы                            Штамп налогового органа

             должностного лица

            налогового органа)

 

В силу п. 6 ст. 140 Налогового кодекса РФ решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 Налогового кодекса РФ, принимается региональным управлением в течение одного месяца со дня получения соответствующей жалобы.