На решение налогового органа, принятое по результатам налоговой проверки налогоплательщик может подать жалобу, либо обычную, либо апелляционную, в зависимости от того, вступило это решение в силу или нет.
Срок вступления в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности установлен в п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ и составляет один месяц со дня вручения этого решения проверяемому лицу. Если налогоплательщик успеет за это время обжаловать ненормативный акт, он считается оспоренным в апелляционном порядке (см. п. 1 ст. 138, п. 2 ст. 139.1 Налогового кодекса РФ). В таком случае жалоба уже будет являться апелляционной.
Важно! Пропущенный срок подачи апелляционной жалобы восстановлению не подлежит. |
Если в течение месяца решение не было оспорено, оно вступает в законную силу и с этого момента налоговый орган начинает процедуру взыскания доначисленных платежей. Но это не означает, что в таком случае у налогоплательщика утрачивается обязанность досудебного урегулирования налогового спора. В случае несогласия с решением налоговиков, налогоплательщик должен подать жалобу на вступившее в силу решение. Жалоба (как обычная, так и апелляционная) на решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности должна содержать следующие обязательные сведения:
- наименование и адрес организации или Ф.И.О., место жительства физического лица, или местонахождение юридического лица;
- обжалуемый акт налогового органа ненормативного характера;
- наименование налоговой инспекции, принявшей оспариваемый акт;
- основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены;
- требования лица, подающего жалобу.
Сразу хочется отметить, что форма жалобы на законодательном уровне не утверждена. Поэтому налогоплательщик составляет ее в произвольной форме. Главное, чтобы в ней содержались вышеуказанные сведения. Также в жалобе заявитель может указать номера телефонов, факсов, адреса электронной почты, для оперативной связи в процессе ее рассмотрения. И обычная и апелляционная жалоба между собой идентичны, за исключением названия.
Если после прочтения данной статьи у Вас остались вопросы или необходима консультация, Вы можете позвонить или написать нам. Мы поможем разобраться в любой сложной ситуации. «ТЕОРИЯ ПРАВА»
Евгения Булатова
89134323913
apgmag.com@gmail.com
Как оформить жалобу на решение налогового органа?
Если налогоплательщик оформил жалобу (апелляционную жалобу) с соблюдением приведенных выше норм закона и рекомендаций ФНС, у вышестоящего налогового органа не будет оснований для оставления жалобы без рассмотрения.
До вступления в силу Федерального закона № 153-ФЗ в Налоговом кодексе РФ отсутствовали нормы, позволяющие налоговикам оставить обращение налогоплательщика без рассмотрения. В связи с этим судебные органы, как правило, признавали подобные действия контролеров противоречащими закону (см. Постановления ФАС МО от 23.05.2013г. № А40-97731/12-140-697, ФАС ЗСО от 18.07.2012г. № А46-12641/2011, ФАС СЗО от 03.06.2011г. № А56-49110/2010). |
В силу п. 1 ст. 139.3 Налогового кодекса РФ вышестоящий налоговый орган вправе не рассматривать жалобу налогоплательщика по существу, если:
- жалоба не подписана заявителем (его представителем) или к ней не приложены документы, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика;
- нарушены сроки подачи жалобы, а заявитель не обратился с ходатайством об их восстановлении;
- заявителю отказано в восстановлении пропущенного срока на обжалование решения налоговиков в связи с отсутствием уважительной причины пропуска срока на обжалование;
- до вынесения решения по жалобе налогоплательщик отозвал жалобу (полностью или в части);
- заявитель ранее подавал жалобу по тем же основаниям.
Если будет установлено хотя бы одно из вышеперечисленных оснований, вышестоящий налоговый орган принимает решение об оставлении жалобы без рассмотрения (полностью или в части). На вынесение такого решения региональному управлению отводится 5 дней со дня получения жалобы или заявления о ее отзыве. В течение следующих 3-х дней налоговая инспекция обязана письменно уведомить заявителя об оставлении его жалобы без рассмотрения (см. п. 2 ст. 139.3 Налогового кодекса РФ).
Форма жалобы произвольная (подробнее о форме и порядке подачи жалобы читайте в статье: «Жалоба на решение налогового органа — обжалование ненормативных актов и решений«). Что касается самой формы, ФНС в брошюре «Досудебное урегулирование налоговых споров» приводит образцы жалоб на не вступившее и вступившее решение, принятое налоговым органом по результатам камеральной или выездной проверки. Таким образом, налоговый орган предлагает оформлять жалобу (апелляционную жалобу) по приведенной ниже форме:
(Форма жалобы в налоговый орган)
Руководителю (заместителю руководителя)
Управления Федеральной налоговой службы
России № _____ по г. _________________
по ____________________________________
адрес: _______________________________,
телефон: ___________, факс: __________,
эл. почта: ____________________________
(через ИФНС России № ___ по ___________
адрес: _______________________________,
телефон: __________, факс: ___________,
эл. почта: ___________________________)
от ____________________________________
(наименование организации, Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)
ИНН: ___________ ОГРН: ___________ (или
ИНН индивидуального предпринимателя)
ОГРНИП: ______________________________,
адрес: _______________________________,
телефон: ____________, факс: _________,
эл. почта: ____________________________
АПЕЛЛЯЦИОННАЯ ЖАЛОБА
на решение налогового органа о привлечении
к ответственности за совершение налогового правонарушения
«___»__________ _____ г. должностным лицом инспекции ФНС России № ______по _____________________________ (далее — налоговый орган) вынесено решение № ____ (далее — решение налогового органа) о привлечении_____________________________________________________________
(наименование или Ф.И.О. налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов))
к ответственности за совершение налогового правонарушения, что подтверждается _____________________________________________. Решение налогового органа вынесено по результатам _____________ ________________ налоговой проверки. Указанным решением налогового органа_______________________________________
(наименование или Ф.И.О. налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов))
привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. ____ ст. ____ Налогового кодекса Российской Федерации, начислена недоимка по _______________________________ для уплаты в бюджет в размере ________________
(указать налог/сбор/ страховые взносы)
(________________) рублей и пени в размере ________ (_____________) рублей, штраф в размере ________ (_______________) рублей.
Решение налогового органа вступит в силу «___»_________ ___ г. в соответствии с п. 9 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации). ___________________________________ полагает,
(наименование или Ф.И.О. налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов))
выводы налогового органа, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства Российской Федерации, а именно: _________________________________________________
(указать основания со ссылками на нормативные правовые акты)
Таким образом, налоговым органом при вынесении решения были нарушены вышеуказанные нормы действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном ст. 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.
На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. ст. 3, 21, 138, 139.1, 139.2, 140, ____________ Налогового кодекса Российской Федерации,
ПРОШУ:
Отменить решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью (или: в части _____________) и принять по делу новое решение о _______________________________ (вариант: признать действия (бездействие) налогового органа незаконными и вынести решение по существу).
Решение по жалобе прошу направить почтой по адресу: ________________________________ (или: по адресу электронной почты: ________________________________/через личный кабинет налогоплательщика).
Приложение:
- Документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (плательщик сборов, плательщик страховых взносов) основывает свои требования.
- Расчет оспариваемых сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов.
- Доверенность представителя от «___»________ ___ г. № _________ (если апелляционная жалоба подписывается представителем заявителя).
- Копия решения налогового органа от «___»________ ___ г. № _________.
«___»_________ ____ г.
Руководитель организации
(Индивидуальный предприниматель)
(Представитель): ___________ _____________________
(подпись) (фамилия, инициалы)
«___»________ ____ г.
М.П.
Отметка о регистрации апелляционной жалобы:
«___»________ ____ г., входящий номер ________________
_________________ ____________________
(подпись) (фамилия, инициалы Штамп налогового органа
должностного лица
налогового органа)
В силу п. 6 ст. 140 Налогового кодекса РФ решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 Налогового кодекса РФ, принимается региональным управлением в течение одного месяца со дня получения соответствующей жалобы.