Как будут наказывать за налоговые преступления в 2020 году

В конце 2019 года Пленум Верховного суда РФ обобщил судебную практику последних нескольких лет, переписав прежние разъяснения (Постановление Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 № 64 утратило силу), дав судьям нижестоящих инстанций новые разъяснения по привлечению к ответственности за совершение налоговых преступлений.

Полную версию нового Постановления Пленума Верховного суда РФ от 26.11.2019г. № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» можно посмотреть здесь.

Из данной статьи вы узнаете:

• Кто подписывал документы, того и накажут
  Ошибка в декларации признается налоговым преступлением
• Пропуск срока уплаты налогов на один день является налоговым преступлением
• Если налоговая заблокировала счета, любые манипуляции с имуществом признаются налоговым преступлением
  Как наказывают за налоговые преступления: судебная практика 2019-2020

Данная статья поможет вам оценить реальные риски исходя из новых позиций Верховного суда РФ и свежей судебной практики.

Наказание за налоговые преступления

Налоговое преступление – это виновное противоправное общественное деяние в сфере налогообложения, за совершение которого предусмотрена уголовная ответственность. В Уголовном кодексе РФ есть три статьи, которые касаются неуплаты налогов компаниями и ИП – ст. 198 УК РФ, ст. 199 УК РФ, ст. 199.1 УК РФ. Также УК РФ предусмотрена еще одна статья о сокрытии имущества от взыскания налоговых долгов – ст. 199.2 УК РФ. Наказывают за налоговые преступления, как правило, директоров и тех, кто фактически руководит компаниями. Реже к ответственности привлекают главного бухгалтера, однако и такое на практике полностью исключить нельзя (подробнее об ответственности главного бухгалтера читайте в статье: «Когда налоговые долги компании взыщут с бухгалтера?»). Юриста компании тоже могут наказать, но при наличии доказательств, что именно он разрабатывал налоговые схемы. Но на практике такое доказать крайне сложно.

Так же вам может быть полезна статья: «Неуплата налогов — ответственность директора и учредителя после закрытия компании».

Наказание за налоговое преступление неизбежно, если у компании или ИП выявлена налоговая недоимка в крупном размере. Если размер недоимки менее установленного законом минимальной суммы налоговой задолженности в крупном размере (это 15 млн. руб.), такое деяние не является налоговым преступлением, а признается налоговым правонарушением. Это не одно и то же. (Подробнее о налоговых правонарушениях вы можете узнать из статьи: «Сроки давности по налоговым правонарушениям (Ст. 113 НК РФ, ст. 120 НК РФ, ст. 122 НК РФ)»).

Если организация не подала декларацию или приложения к ней. Либо указала ложные сведения в этих документах (ст. 199 УК РФ)
Особые условия	Сколько налогов не доплатили	Какое наказание может быть
Крупный размер недоимки (ч. 1 ст. 199 УК РФ)	От 15 млн. руб. до 45 млн. руб.	Штраф до 300 тыс. руб. Лишение свободы до двух лет и в дополнение могут запретить занимать руководящие должности в организациях до трех лет
Особо крупный размер недоимки (п. «б» ч. 2 ст. 199 УК)	Более 45 млн. руб.	Штраф до 500 тыс. руб. Лишение свободы до шести лет и в дополнение могут запретить занимать руководящие должности в организациях до трех лет
Если ИП не подал декларацию или приложения к ней. Либо указал ложные сведения в этих документах (ст. 198 УК РФ)
Крупный размер недоимки (ч. 1 ст. 198 УК РФ)	От 2 млн. 700 тыс. руб. до 13 млн. 500 тыс. руб.	Штраф до 300 тыс. руб. Лишение свободы до одного года
Особо крупный размер недоимки (ч. 2 ст. 198 УК РФ)	Более 13 млн. 500 тыс. руб.	Штраф до 500 тыс. руб. Лишение свободы до 3-х лет
Если организация или ИП не перечислили налоги и взносы, которые обязаны удерживать с других лиц, – не исполнили обязанности налогового агента (ст. 199.1 УК РФ).
Особые условия	Сколько налогов не доплатили	Какое наказание может быть
Крупный размер недоимки (ч. 1 ст. 199.1 УК РФ)	От 15 млн. руб. до 45 млн. руб.	Штраф до 300 тыс. руб. Лишение свободы до 2-х лет и в дополнение могут запретить занимать руководящие должности в организациях до 3-х лет
Особо крупный размер недоимки (ч. 2 ст. 199.1 УК РФ)	Более 45 млн. руб.	1. Штраф до 500 тыс. руб. 2. Лишение свободы до 6 лет и в дополнение могут запретить занимать руководящие должности в организациях до 3-х лет
Если организация или ИП скрыли имущество, за счет которого нужно погасить налоговые долги (ст. 199.2 УК РФ)
Особые условия	Сколько налогов не заплатили – на какую сумму скрыли активы	Какое наказание может быть
Крупный размер недоимки, которую не удается погасить из-за того, что активы спрятали (ч. 1 ст. 199.2 УК РФ)	От 2 млн. 250 тыс. руб. до 9 млн. руб.	1. Штраф до 500 тыс. руб. 2. Лишение свободы до 3-х лет и в дополнение могут запретить занимать руководящие должности в организациях до 3-х лет
Особо крупный размер недоимки, которую не удается погасить из-за того, что активы спрятали (ч. 2 ст. 199.2 УК РФ)	Более 9 млн. руб.	1. Штраф до 2 млн. руб. 2. Лишение свободы до 7 лет и в дополнение могут запретить занимать руководящие должности в организациях до 3-х лет

Вышеназванные статьи УК РФ предусматривают и такое наказание, как принудительные работы, арест и штраф в размере дохода осужденного за определенный период, но фактически на практике эти наказания суды не применяют. Кроме того, ст. 199 УК РФ предусматривает, что налоговое преступление может быть совершено группой лиц по предварительному сговору. На практике такую квалификацию тоже применяют крайне редко.

Кто подписывал документы, того и накажут

В новом Постановлении № 48 Пленум выделил три категории лиц, которых можно наказать за уклонение от уплаты налогов:

• Директор
• Лицо, которое фактически выполняло обязанности директора – подписывало документы
• Лицо, которое подписывало документы для налоговой инспекции (п. 7, 19Постановления № 48).

Как мы видим, привлечь могут директора, номинального директора и главного бухгалтера, если он подписывал налоговую отчетность. Что касается предпринимателей, Пленум так же дал новые свои разъяснения. Так, в тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, его действия следует квалифицировать по ст.198 УК РФ как исполнителя данного преступления, а действия иного лица — в соответствии с положениями ч. 4 ст. 34 УК РФ как его пособника при условии, если оно сознавало, что участвует в уклонении от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, и его умыслом охватывалось совершение этого преступления.

В качестве дополнительной санкции с виновных лиц почти всегда взыскивают сумму недоимки, которую не погасила компания. Эти деньги требуют по гражданскому иску в рамках уголовного дела как возмещение ущерба на основании статей 15 и 1064 ГК. Такой иск обычно заявляет прокурор. Суд вправе удовлетворить иск, если невозможно взыскать долг с самой компании. Например, если компания недействующая или налоговая установила невозможность взыскания (п. 27, 28 постановления).

Раньше суды лишь поверхностно выясняли, возможно ли взыскать долг с компании (см. определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 11.12.2019 № 88-1734/2019 по делу № 2-2223/2017). Теперь надо настаивать на более глубокой проверке и ссылаться на новые разъяснения Пленума, которые в своем новом постановлении обратил внимание судов на то, что по делам о преступлениях, предусмотренных ст. 199, 199.1 и 199.2 УК РФ, связанных с деятельностью организаций, являющихся налоговыми агентами либо плательщиками налогов, сборов, страховых взносов, виновное физическое лицо может быть привлечено в качестве гражданского ответчика лишь в случаях, когда отсутствуют правовые и (или) фактические основания для удовлетворения налоговых требований за счет самой организации или лиц, отвечающих по ее долгам в предусмотренном законом порядке (например, если у организации-налогоплательщика имеются признаки недействующего юридического лица, указанные в п. 1 ст. 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», либо установлена невозможность удовлетворения требований об уплате обязательных платежей с учетом рыночной стоимости активов организации). Дополнительно можно ссылаться на аналогичную позицию Конституционного суда РФ в Постановлении от 08.12.2017 № 39-П.

В законе есть специальные основания для освобождения от ответственности за первое преступление (ст. 199, 199.1 УК РФ). Пленум Верховного суда РФ разъяснил их в п.14  Постановления от 27.06.2013 № 19.

Ошибка в декларации признается налоговым преступлением

Верховный суд сказал, что неуплата налогов должна иметь прямой умысел. Если нет умысла – это не преступление (п. 4, 8, 9 Постановления № 48). Но такое разъяснение сбивает с толку – кажется, что за ошибки компанию могут только оштрафовать по НК и преступления не будет. Например, если компания применяла упрощенную систему, когда это было нельзя.

На самом деле такие ошибки – это тоже преступления. Суды посчитают уклонение неумышленным, если имеют место обстоятельства, исключающие вину. Это стихийные бедствия, психические болезни и т. п. (ст. 111 НК РФ). Таким образом, ошибку расценивают как умышленное уменьшение налогов. Сведения в декларации сочтут заведомо ложными, если (п. 10 Постановления № 48):

• неточно рассчитать налоговую базу – сумму, с которой платят налог;
• указать неверные сведения об объекте налогообложения;
• применить незаконные льготы и вычеты;
• скрыть источники доходов;
• уменьшить размеры доходов;
• завысить расходы;
• неверно указать период, в котором были доходы или расходы;
• неточно указать физические показатели, из которых считают ЕНВД. Например, площадь торгового зала или количество сотрудников.

Важно! Если в течение трех лет из за ошибок накопится недоимка в крупном размере, это признают налоговым преступлением.

Пропуск срока уплаты налогов на один день является налоговым преступлением

Преступление считается совершенным, если компания пропустила срок для уплаты налогов (п. 4, 11 Постановления № 48). В этот момент возникает общественная опасность, так как деньги не поступили в бюджет или в фонды. Общественная опасность – необходимый элемент для привлечения к ответственности. Срок сдачи декларации и срок уплаты налогов могут различаться, но вам важен второй срок. Срок давности тоже считайте с даты, в которую нужно было заплатить налоги, но компания не заплатила.

Преступление	Срок давности
Организация не подала декларацию или приложения к ней. Либо указала ложные сведения в этих документах. Недоимка в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ)	2 года
То же самое в особо крупном размере (п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ)	10 лет
ИП не подал декларацию или приложения к ней. Либо указал ложные сведения в этих документах. Недоимка в крупном или особо крупном размере. ( ч. 1 и ч. 2 ст. 198 УК РФ)	2 года
Организация или ИП не перечислили налоги и взносы, которые обязаны удерживать с других лиц, – не исполнили обязанности налогового агента. Недоимка в крупном размере. ( ч. 1 ст. 199.1 УК РФ)	2 года
То же самое в особо крупном размере. ( ч. 2 ст. 199.1 УК РФ)	10 лет
Организация или ИП скрыли имущество, за счет которого нужно погасить налоговые долги. Недоимка в крупном размере. ( ч. 1 ст. 199.2 УК РФ)	2 года
То же самое в особо крупном размере. (ч. 2 ст. 199.2 УК РФ)	10 лет
Срок зависит от тяжести преступления. По преступлениям небольшой тяжести – 2 года, по тяжким – 10 лет (ч. 2, 4 ст. 15, ч. 1 ст. 78 УК РФ)

Изначально Пленум планировал установить, что налоговое преступление длится, пока налоговый долг не погасили (длящееся преступление). На практике это привело бы к отмене сроков давности и возможности наказывать за старые долги. Поэтому от такого решения отказались и Пленум однозначно указал: «моментом окончания преступления, предусмотренного ст.198 УК РФ или ст.199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов, сборов, страховых взносов в срок, установленный законодательством о налогах и сборах» (п. 4 Постановления № 48).

Важно! Сроки действуют только для привлечения к уголовной ответственности. Так, инспекция может найти крупную недоимку, но если сроки прошли, то дело не возбудят или освободят от наказания. Однако прокурор все равно может подать иск о взыскании возмещения вреда с директора (см. Определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 05.12.2019 по делу № 88-561/2019).
На это также указывал и Конституционный суд РФ (Постановление от 08.12.2017 № 39-П). Для гражданского иска о возмещении вреда, причиненного преступлением, срок давности составляет три года. Он начинает течь с момента постановления о признании налоговой инспекции потерпевшей стороной по уголовному делу. На практике такой срок не пропускают, прокурор всегда обращается вовремя (см. Апелляционное определение Воронежского областного суда от 01.10.2019 по делу № 33-5943/2019).

Если налоговая заблокировала счета, любые манипуляции с имуществом признаются налоговым преступлением

В сокрытии обвинят, если компания не оприходует выручку в кассу, не вносит ее на расчетный счет, переоформляет имущество на третьих лиц, открывает новые счета взамен заблокированных. Или, к примеру, если просит контрагентов платить другим организациям, минуя свои расчетные счета (см. Определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 18.12.2019 № 88-2573/2019).

Для наказания за сокрытие суду необходимо установить три факта:

• наличие недоимки в крупном или особо крупном размере (пени и штрафы в эту сумму не входят);
• наличие имущества;
• сокрытие имущества.

Если есть недоимка в особо крупном размере и компания скрывает имущество от взыскания, наказать могут по двум статьям – 199 и 199.2 УК (п. 22 Постановления № 48). Наказание за сокрытие имущества от взыскания налогов – до семи лет лишения свободы и штраф до 2 млн руб. (ст. 199.2 УК РФ). Для сравнения: самое строгое наказание за неуплату налогов меньше – до шести лет лишения свободы и штраф до 500 тыс. руб. (ч. 2 ст. 199 УК). Что касается физических лиц, то сокрытие имущества для повседневного личного пользования не считают преступлением. К такому имуществу относят единственное жилье и домашние вещи (абз. 4 п. 22 Постановления № 48, ст. 446 ГПК РФ). Однако, если переписать жилье на родственника, такую сделку могут оспорить по ст.10 ГК РФ как совершенную во вред взыскателю (см. Определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 24.12.2019 № 88-127/2019).

Наказание за налоговые преступления: судебная практика 2019-2020

На практике в большинстве случаев до реального наказания за совершение налогового преступления не доходит, так как истекает срок давности – два года. Но все же есть исключения, когда назначают реальный срок. При этом всегда взыскивают с директора сумму недоимки в порядке гражданского судопроизводства.

Преступление, судебный акт	Суть дела	Наказание
Уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере (п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ). Постановление Президиума Тульского областного суда от 25.06.2019 № 44у-57/2019	Женщина была директором компании. Налоговая проверка выявила недоимку в особо крупном размере. Возбудили уголовное дело. Первая инстанция учла наличие малолетнего ребенка и назначила штраф 300 тыс. руб. Апелляция изменила наказание на один год лишения свободы. Кассация уменьшила срок до восьми месяцев лишения свободы	Восемь месяцев лишения свободы. Возмещение ущерба в сумме недоимки более 15 млн. руб. (по гражданскому иску)
Создание компании на подставное лицо (ч. 1 ст. 173.1 УК РФ). Уклонение от уплаты налогов в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ). Определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 23.01.2020 № 77-85/2020, 77-157/2019	У гражданина была одна действующая компания, а еще две он создал на подставных лиц. Затем он оформлял фиктивные сделки, чтобы увеличивать расходы и уменьшать налоги действующей компании. В суде номинальные руководители фиктивных компаний рассказали, как все было. Налоговая рассчитала недоимку за три квартала – 9 млн руб., это 75 процентов от налогов компании за тот же период (крупный размер по правилам ч. 1 ст. 199 УК РФ до 12 апреля 2020 года)	Возмещение ущерба в сумме недоимки 9 млн. руб. (по гражданскому иску). Дополнительно назначили штраф 300 тыс. руб. за преступления, но освободили, так как прошел срок давности два года
Уклонение от уплаты налогов в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ). Определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 11.12.2019 № 88-1734/2019 по делу № 2-2223/2017	Гражданин был директором компании. Налоговая проверка выявила недоимку на 11 млн. руб., до 12 апреля 2020 года это был крупный размер. Возбудили уголовное дело и подали гражданский иск. Гражданин ссылался на то, что компания – действующая, он ей уже не руководит и не может обеспечить погашение налогового долга. Кроме того, деньги потрачены на ведение деятельности и лично он не обогатился за их счет. Но суд не принял это возражение и взыскал с него 11 млн. руб.	Возмещение ущерба в сумме недоимки 11 млн. руб. (по гражданскому иску). От наказания за преступления освободили, так как прошел срок давности два года
Уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере (п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ). Определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 12.12.2019 по делу № 88-944/2019, 2-496/2019	Налоговая проверка выявила недоимку. В отношении директора возбудили уголовное дело за уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере. Назначили штраф. Кроме того, прокурор потребовал взыскать с директора возмещение ущерба в сумме недоимки. Директор ссылался на преюдицию – ранее арбитражный суд не стал привлекать его к субсидиарной ответственности в сумме этой недоимки. Но суд по уголовному делу не принял такой довод – директор должен возместить ущерб государству на основании ст.15 и 1064 ГПК РФ. Субсидиарная ответственность здесь ни при чем	Возмещение ущерба в сумме недоимки более 15 млн руб. (по гражданскому иску). Штраф более 200 тыс. руб. Лишение права занимать руководящие должности в коммерческих и общественных организациях на три года
Уклонение от уплаты налогов в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ). Определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 05.12.2019 по делу № 88-561/2019	Налоговая проверка выявила недоимку 16 млн. руб. Уголовное дело не возбудили, так как прошел срок давности. Но прокурор подал гражданский иск о взыскании этой суммы с директора. Директор ссылался на то, что компания действующая. Нет доказательств, что компания не может уплатить эту сумму. Но суд не принял этот довод – за компанией числится долг 26 млн. руб., она не гасит его и не сдает декларации	Возмещение ущерба в сумме недоимки 16 млн. руб. (по гражданскому иску). Уголовное дело не возбудили, так как прошел срок давности два года
Уклонение от уплаты налогов в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ). Сокрытие имущества, за счет которого можно было погасить недоимку в крупном размере (ч. 1 ст. 199.2 УК РФ). Определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 24.12.2019 № 88-127/2019	В компании началась налоговая проверка. Директор, опасаясь налоговых санкций, развелся с женой, подарил свою часть квартиры дочери и выписался. Налоговая обнаружила недоимку. Директор увеличивал расходы компании, отражал в учете сделки, которых на самом деле не было. Инспекторы выяснили, что директор переписал с себя имущество на родственников, и стали оспаривать сделки. В частности, оспорили дарение ½ квартиры. Суд указал, что директор действовал недобросовестно. В силу статьи 10 ГК РФ сделку признали недействительной	Признали недействительной сделку по дарению директором доли в квартире, чтобы вернуть имущество, на которое можно обратить взыскание. Назначили штраф 400 тыс. руб. за сокрытие имущества. Назначили штраф 200 тыс. руб. за уклонение от налогов, но освободили, так как прошел срок давности два года
Уклонение от уплаты налогов в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ). Апелляционное определение Воронежского областного суда от 01.10.2019 по делу № 33-5943/2019	Директор создал фиктивный документооборот с однодневкой. Налоговая выяснила это и начислила недоимку 11 млн руб., до 12 апреля 2020 года это был крупный размер. Эту сумму взыскали с директора. Он ссылался на то, что долг можно взыскать с нового директора компании или с самой компании. Но суд не принял этот довод. Новый директор не виновен в недоимке. Компания фактически недействующая и находится в ликвидации. Директор также ссылался на то, что сроки давности прошли. Но суд указал, что прошли только сроки для привлечения к уголовной ответственности, а не для иска о возмещении вреда	Возмещение ущерба в сумме недоимки 11 млн. руб. (по гражданскому иску). Уголовное дело прекратили, так как прошел срок давности два года
Сокрытие имущества, за счет которого можно было погасить недоимку в крупном размере (ч. 1 ст. 199.2 УК РФ). Определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 18.12.2019 № 88-2573/2019	Налоговая начислила компании недоимку и арестовала счета. Чтобы деньги не списали, директор попросил крупного контрагента платить на счета другой организации. В течение года эта схема работала. Когда она вскрылась, в отношении директора возбудили уголовное дело за сокрытие имущества, но прекратили по срокам давности. Прокурор потребовал взыскать с директора ущерб государству в сумме недоимки. Директор возражал – говорил, что все деньги шли не ему, а на деятельность и на зарплату. Суд удовлетворил иск и взыскал с директора 7 млн руб.	Возмещение ущерба в сумме недоимки 7 млн руб. (по гражданскому иску). Уголовное дело прекратили, так как прошел срок давности два года

В новом постановлении особое внимание судов Пленум обратил на то, что общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов, то есть умышленного невыполнения конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему РФ.