Изменение порядка проведения налоговых проверок в 2018 году

/ developer

Статья 87 Налогового кодекса РФ определяет два вида налоговых проверок: камерные и выездные. Порядок проведения камеральных налоговых проверок регламентирован статьей 88 Налогового кодекса РФ. Она же дает определение термину «камеральная налоговая проверка» – это проверка, осуществляемая по месту нахождения соответствующего органа ФНС, на основании налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также иных данных, имеющихся у налогового органа. Данный вид налоговой проверки проводится не требует решения руководителя налогового органа. Что касается выездных налоговых проверок, порядок их проведения  установлен 89 Налогового кодекса РФ.

Для проведения выездной налоговой проверки, налоговому инспектору необходимо получить специальное разрешение руководителя (его заместителя) налоговой инспекции. Выездная налоговая проверка осуществляется на территории налогоплательщика. Федеральным законом от 18.07.2017г. № 163-ФЗ была дополнена статья 82 Налогового кодекса РФ, которая определяет правила проведения налоговых проверок и налогового мониторинга. Об этом и пойдет речь в настоящей статье.

Изменения в порядке проведения камеральных налоговых проверок в 2018 году

Особенности и порядок проведения камеральных налоговых проверок регламентированы статьей 88 Налогового кодекса РФ. Согласно налоговому законодательству РФ все налогоплательщики в зависимости от применяемого налогового режима и видов осуществляемой деятельности должны формировать и представлять налоговую отчетность. Соблюдение указанных норм предполагает своевременную сдачу налоговых отчетов в инспекцию ФНС по месту регистрации (налогового учета) налогоплательщика. В свою очередь, все документы, поступившие в инспекцию от налогоплательщиков, подлежат проверке отделом камеральных проверок.

В 2018 году в статью 88 Налогового кодекса РФ внесены изменения в части проведения камеральных налоговых проверок. Теперь срок проведения камеральных проверок ограничен одним месяцем (см. Письмо ФНС России от 13 июля 2017 года № ММВ-20-15/112@ «Об ускоренном возмещении НДС добросовестными налогоплательщиками»). Решение о возмещении НДС в отношении налогоплательщиков, которым был присвоен низкий или средний уровень риска,  налоговые инспекторы будут принимать в течение двух месяцев. Напомним, что ранее, до внесения указанных изменений в статью 88 Налогового кодекса РФ, максимальный срок проведения камеральной налоговой проверки составлял три месяца.

Также налоговики по-прежнему довольно часто проводят дополнительные мероприятия налогового контроля. С 2018 года по итогам дополнительных мероприятий налоговые инспекторы будут составлять отдельный акт, в котором будет указана суть проверочных мероприятий и выводы по результатам их проведения. Компании, в отношении которых были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, теперь вправе ознакомиться с таким актом и подать свои возражения на него. Также при применении автоматизированного контроля операций в системе «АСК НДС-2» стало возможным сокращение срока проверки деклараций, поданных налогоплательщиками и их контрагентами. Это в свою очередь позволяет налоговикам применять риск-ориентированный подход при проведении камеральных проверок возмещения НДС. Помимо вышеназванных изменений, теперь, в ходе камеральной проверки по НДС могут потребовать документы о праве на вычеты по товарам, проданным по системе такс-фри (см. п. 8.7 ст. 88 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона РФ от 27.11.2017г. № 341-ФЗ, который вступил в законную силу 27.12.2017г.). Так, при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС, в которой заявлены вычеты по пункту 4.1 статьи 171 Налогового кодекса РФ (сумма налога, исчисленная организациями розничной торговли по товарам, проданным иностранцам при вывозе этих товаров с территории России), налоговая инспекция теперь вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения таких вычетов, в случае выявления несоответствия отраженных в декларации сведений о таких вычетах сведениям, имеющимся у инспекции. Также в рамках камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль инспекторы могут затребовать у налогоплательщика  пояснения или документы по инвестиционному налоговому вычету (см. п.8.8. ст.88 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона РФ от 27.11.2017г. № 335-ФЗ, вступившего в законную силу 27.12.2017г.). Теперь при проведении камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль, в которой заявлен инвестиционный налоговый вычет по статье 286.1 Налогового кодекса РФ, инспекторы  вправе потребовать от налогоплательщика в пятидневный срок представить в налоговую инспекцию пояснения о применении данного вычета, в том числе при необходимости истребовать первичные и иные документы, подтверждающие правомерность применения данного вычета.

Изменения в порядке проведения выездных налоговых проверок в 2018 году

Особенности и порядок проведения камеральных налоговых проверок регламентированы статьей 88 Налогового кодекса РФ. При проведении выездных налоговых проверок налоговые органы руководствуются следующими нормативными актами:

  • на Налоговый кодекс РФ;
  • Приказ ФНС России от 08 мая 2015 года № ММВ-7-2/189@ (в нем приведены формы документов о приостановлении выездной налоговой проверки и порядок продления сроков проведения выездной налоговой проверки);
  • Приказ ФНС России от 07 мая 2007 года № ММ-3-06/281@;
  • Письмо ФНС России от 25 июля 2013 года № АС-4-2/13622.

Что же касается сроков проведения выездных налоговых проверок, в 2018 году они не изменились:

  • общий (стандартный) срок – до двух месяцев (п. 6 ст. 89 Налогового кодекса РФ);
  • при наличии веских оснований – до четырех месяцев;
  • максимальный срок выездной налоговой проверки – до шести месяцев;
  • при выполнении соглашений о разделе продукции – шесть месяцев (см. п. 3 ст. 346.42 Налогового кодекса РФ). 

Важно! В срок проведения выездной налоговой проверки не включаются периоды, в которые выездная налоговая проверка не проводилась – была приостановлена. Исключения составляют случаи обоснованной необходимости в увеличении срока проверки, а именно:

  • большое количество материалов для выездной налоговой проверки;
  • большое число уплачиваемых налогов, наличие обособленных подразделений у проверяемого налогоплательщика;
  • иные аналогичные причины.

С конца 2017 года в каждой территориальной налоговой инспекции подготавливается график налоговых проверок на 2018 год, который содержит перечень подлежащих проверке организаций, а также сроки, с соблюдением которых каждая из них должна быть проведена. С 01 июня 2018 года  начнет свою работу новый сервис – «Прозрачный бизнес». Данный сервис позволит получить о контрагенте еще больше информации, в том числе:

  • о долгах по налогам, пеням и штрафам;
  • о налоговых правонарушениях и ответственности за них (с 02 июня 2016 года и позже);
  • о специальных налоговых режимах, которые применяют компании;
  • об участии компании в консолидированной группе налогоплательщиков;
  • о среднесписочной численности работников компании за год;
  • о доходах и расходах по бухгалтерской отчетности за год;
  • об уплаченных за год налогах и сборах.

Сведения из первых четырех пунктов налоговые органы будут обновлять каждый месяц, остальные сведения будут размещаться раз в год (первая информация появится 01.06.2018г.). Общий срок хранения данных о компаниях данный сервис будет хранить не менее трех лет. После запуска сервиса «Прозрачный бизнес» все без исключения налогоплательщика смогут ознакомиться с потенциальными поставщиками товаров или услуг, чтобы сделать собственные выводы о том или ином потенциальном контрагенте, что так же позволит оценить возможный риск от работы с конкретным контрагентом.

В части других изменений в налоговых проверках, отметим изменения Федерального закона от 26.12.2008г. «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного и муниципального контроля», внесенные Федеральным законом от 13.07.2015г. № 246-ФЗ. В частности в указанный Федеральный закон была добавлена статья 26.1, которая освобождает индивидуальных предпринимателей (ИП) и юридических лиц, относящихся к субъектам малого предпринимательства, от плановых налоговых проверок, кроме лиц, занимающихся такими видами деятельности как: образование, здравоохранение, теплоснабжение, социальная, энергетика, энергосбережение и повышение энергетической эффективности, а также лиц прямо указанных в ч.6 ст.26.1 указанного Закона (см. ч.9 ст.9, ч.6 ст.26.1 Федерального закона № 294).  Статья 8.1 и другие положения Федерального закона № 294 (с изменениями от 01.01.2018г.) при проведении налоговых проверок, применяется ко всем видам проверок, охваченным действием вышеназванного Федерального закона. Такой подход заключается в том, что количество и частота налоговых проверок в отношении налогоплательщика будет зависеть от категории риска налогоплательщика, то есть от числа и существенности фактов, свидетельствующих о возможном несоблюдении налогоплательщиком налогового законодательства. Отдельные же виды налоговых проверок будут проводиться с применением риск-ориентированного подхода. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 17 августа 2016 года № 806, к таким видам проверок в частности относятся: пожарные, санитарно-эпидемиологические, миграционные, земельные, транспортные проверки. Однако необходимо иметь ввиду, что индивидуальные предприниматели и юридические лица, не попадающие под плановые налоговые проверки, могут быть подвержены в их включение в случаях если:

  • ранее в отношении них выносилось постановление об административном правонарушении, приостановлении деятельности либо дисквалификации;
  • ранее в отношении них на основании проверки выносилось решение об аннулировании / приостановлении лицензии на осуществление деятельности, если с момента окончания такой проверки прошло менее трех лет.

Таким образом, с помощью применения риск-ориентированного подхода можно прогнозировать периодичность проведения налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля, поскольку именно от степени риска налогоплательщика и будет зависеть частота их проведения. Принцип довольно прост: чем выше уровень риска налогоплательщика – тем чаще он будет подвержен проверкам, и соответственно наоборот. Поэтому приходим к выводу, что каждый налогоплательщик должен и может стремиться самостоятельно минимизировать свой уровень риска, тем более что изменения и нововведения налогового законодательства предоставляют такую возможность. Можно сделать вывод, что, несмотря на довольно положительный акцент внесенных в 2018 году в Налоговый кодекс РФ изменений, риск ущемления прав налогоплательщиков со стороны налоговых органов все же остается. Как на практике будут работать нововведения, покажет лишь время.