Следственный Комитет Российской Федерации, его органы и должностные лица являются еще одной стороной, с которой взаимодействуют налоговые органы по результатам проведенных налоговых проверок.
Акт налоговой проверки или результаты, оформленные иными документами, в которых содержатся сведения о выявленных налоговых правонарушениях, при определенных налоговым и уголовным законодательством условиях могут явиться поводом для возбуждения уголовного дела.
Правовая регламентация деятельности Следственного Комитета РФ в налоговых правоотношениях.
Итак, прежде всего, это Налоговый кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, Уголовно-процессуальный кодекс РФ, КоАП РФ, Федеральный закон № 383-ФЗ от 29.12.2009 «О внесении изменений в ч.1 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ», Федеральный закон № 308-ФЗ от 22.10.2014 «О внесении изменений в УПК РФ», Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления», Постановление КС РФ от 21.12.2011 № 30-П «По делу о проверке конституции положений ст. 90 УПК РФ в связи с жалобой гр. Власенко В.Д.», Приказ (совместный) Генерального прокурора РФ, ФНС РФ, МВД РФ, СК РФ № 286 «Об утверждении Инструкции по организации контроля за фактическим возмещением ущерба, причиненного налоговыми преступлениями».
Уголовным Кодексом РФ предусмотрен ряд уголовно-наказуемых деяний в сфере налоговых правоотношений:
- статья 198 УК РФ – Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица;
- статья 199 УК РФ – Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации;
- статья 199.1 УК РФ – Неисполнение обязанностей налогового агента,
- статья 199.2 УК РФ – Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которого должно производиться взыскание налогов и (или) сборов;
- статья 159 УК РФ – Мошенничество (при незаконном возмещении НДС из бюджета).
Основания для возбуждения уголовного дела в сфере налоговых правоотношений.
Конечно, из теории уголовного права, основанием для возбуждения любого преступление является наличие состава, то есть всех четырех его признаков, объекта, объективной стороны, субъекта и субъективной стороны.
Однако не будем останавливаться на общей теории, постараемся сгруппировать основные признаки, необходимые для возбуждения интересующих нас уголовных дел.
Итак, это:
- Наличие недоимки, выявленной при проведении проверки налогоплательщика (ст. 198, 199 УК РФ);
- фактическое уклонение налогоплательщика от уплаты конкретных налогов (сборов);
- наличие умысла в действиях налогоплательщика – физического лица или руководителя (гл. бухгалтера) юридического лица;
- соответствие суммы недоимки крупному или особо крупному размеру, предусмотренному примечанием к ст. 198, 199 УК РФ
- совершение преступления одним или несколькими способами, перечисленными в ст. 198, 199 УК РФ;
- крупным размером в ст. 199, а также в статье 199.1 Уголовного Кодекса РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.
Порядок действий налоговых органов при направлении материалов в Следственный Комитет РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.
Далее, налоговый кодекс предусматривает, что в случае, когда размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
На исполнение направленного требования у налогоплательщика, предполагаемого преступника, есть два месяца. Если в течение этого срока налогоплательщик не уплатил в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о вышеперечисленных преступлениях, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Примечательно, что до вступления в силу Федерального закона от 29.12.2009 N 383-ФЗ п. 3 ст. 32 НК РФ обязывал направить материалы в следственные органы независимо от основания выставления требования об уплате налога. Условием являлась только сумма недоимки, позволяющая предполагать факт совершения преступления.
Важно. В настоящее время налоговый орган выполняет вначале превентивную функцию, то есть сначала предупреждает налогоплательщика о возможном направлении материалов проверки в следственные органы. При этом в требовании должно быть указано: «В случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме». В то же время если трактовать ст. 32 НК РФ буквально, в следственные органы материалы налоговой проверки направляются только лишь в случае неуплаты (не перечисления) в полном объеме суммы недоимки и только если требование об уплате налога направлено налогоплательщику на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Иных оснований НК РФ не содержит.
Таким образом, если налоговый орган по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки принял решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и сумма начисленной недоимки позволяет предполагать факт совершения преступления, налоговый орган не вправе направлять материалы проверки в следственные органы.
Итак, сформулируем основные этапы действий налоговых органов и Следственного Комитета по материалам налоговой проверки.
1) Следственный Комитет РФ может возбудить в отношении налогоплательщика состав преступления, предусмотренного ст. 198,199, 199.1, 199.2 УК РФ только в случае неуплаты (неперечисления) в полном объеме суммы недоимки, начисленной налогоплательщику решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и не решать вопрос о привлечении налогоплательщика к уголовной ответственности при добровольной уплате налогоплательщиком суммы недоимки;
2) при направлении материалов налоговой проверки в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела налоговые органы не могут одновременно исполнять принятые в отношении физического лица-налогоплательщика решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа;
3) в случае если по итогам рассмотрения материалов будет вынесено постановление об отказе в возбуждении уголовного дела или постановление о прекращении уголовного дела, а также если по соответствующему уголовному делу будет вынесен оправдательный приговор, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не позднее дня, следующего за днем получения уведомления об этих фактах от следственных органов, выносит решение о возобновлении исполнения принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.
4) при вынесении обвинительного приговора налоговый орган отменяет вынесенное решение в части привлечения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) — физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Иные внепроцессуальные формы взаимодействия Следственного Комитета РФ с налоговыми и правоохранительными органами.
Помимо установленных налоговым и уголовно-процессуальным законом форм взаимодействия Следственного Комитета РФ и налоговых органов, такие формы предусмотрены организационно-распорядительными или ведомственными приказами.
В частности, они перечислены в Приказе (совместном) Генерального прокурора РФ, ФНС РФ, МВД РФ, СК РФ № 286 «Об утверждении Инструкции по организации контроля за фактическим возмещением ущерба, причиненного налоговыми преступлениями».
Они следующие:
1) при направлении налоговыми органами материалов налоговым проверок в СК РФ в порядке ст. 32 НК РФ, СК РФ направляет в ФНС РФ письменное уведомление о возбуждении уголовного дела либо копию постановления об отказе в возбуждении уголовного дела;
2) при недостаточности материалов СК РФ запрашивает у ФНС РФ дополнительные документы, которые ФНС обязано предоставить в 7-дневный срок;
3) ФНС РФ информирует СК РФ:
— об обращении н/плательщика в суд с заявлением о признании решения налогового органа незаконным;
— о принятых обеспечительных мерах и их отмене судом, если налогоплательщик обратился с таким заявлением.
Важно: данные сведения не являются основанием для отказа в возбуждении уголовного дела.
4) до возбуждения дела СК РФ при наличии информации об имуществе налогоплательщика направляет информацию в ФНС для принятия ими обеспечительных мер.
И напоследок немного статистики. По отчетным данным прокуратуры Московской области в 2016 году судами области рассмотрено 31 уголовное дело о преступлениях в сфере налогообложения в отношении 32 лиц, в том числе о преступлениях, предусмотренных:
-ст.198 УК РФ – 5 уголовных дел в отношении 5 лиц;
-ст.199 УК РФ – 13 уголовных дел в отношении 14 лиц;
-ст.199.1 УК РФ – 4 уголовных дела в отношении 4 лиц;
-ст.199.2 УК РФ – 9 уголовных дел в отношении 9 лиц.
Обвинительные приговоры постановлены по 22 уголовным делам в отношении 23 лиц, в том числе 14 лиц осуждено по результатам рассмотрения 14 уголовных дел без проведения судебного разбирательства в порядке, предусмотренном главой 40 УПК РФ.
Прекращено 9 уголовных дел в отношении 9 лиц, в том числе:
-в связи с истечением сроков давности привлечения к уголовной ответственности прекращено 5 уголовных дел в отношении 5 лиц;
— в связи с применением акта об амнистии прекращено 4 уголовных дел в отношении 4 лиц.
Ольга Байдина
кандидат юридических наук