Взаимодействие ФНС и МВД – практический аспект

В предыдущей статье мы затронули теоретическое обоснование механизма взаимодействия Федеральной налоговой службы при осуществлении полномочий контролирующего органа за исполнением налогового законодательства при осуществлении предпринимательской деятельности с правоохранительными органами. Посмотрим, как это работает на практике.

Итак, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, где осуществляется предпринимательская деятельность и в других формах, установленных НК РФ.

Сотрудники органов внутренних дел наряду с сотрудниками налоговых органов могут участвовать в проведении налоговых проверок.

1. Правовая регламентация.

 Правовой основной участия работников полиции в проведении налоговых проверок является: п.1 ст. 36 НК РФ, прямо предусматривающий возможность направления инспекцией запроса в компетентные органы внутренних дел с целью выделения сотрудников, пп. 28 п. 1 ст. 13 Федерального закона «О полиции» и  Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных проверок (утв. совместным Приказом ФНС России и МВД России от 30 июня 2009 г. N 495/ММ-7-2-347 <7>).

2. Основания для участия сотрудников полиции в налоговой проверке.

 Законной совместная налоговая проверка будет в следующих случаях:

• при наличии у сотрудников налоговых инспекций необходимости проверить с участием сотрудников органов внутренних дел имеющиеся данные о нарушениях налогового законодательства;
• при назначении выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов, которые в налоговые органы направили органы внутренних дел;
• при необходимости участия полиции в проведении конкретных мероприятий налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.);
• при необходимости в оказании помощи налоговым органам со стороны сотрудников полиции в случаях, когда налогоплательщик препятствует законной деятельности проверяющих, а также защита налоговых инспекторов при исполнении ими должностных обязанностей;
• при обнаружении обстоятельств, свидетельствующих о необоснованном возмещении налога на добавленную стоимость (далее — НДС), акциза (зачета или возврата иного налога) или признаков необоснованного предъявления налога на добавленную стоимость, акциза к возмещению.

К примеру, необоснованное возмещение НДС может быть выявлено в результате неправомерного заявления налоговых вычетов в более раннем по сравнению с налоговым периодом возникновения права на налоговый вычет;

• при выявлении схем уклонения от уплаты налогов, подпадающих под признаки совершения преступлений, предусмотренных ст. 198-199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, в том числе:
• если после вынесения налоговым органом решения о проведении выездной налоговой проверки налогоплательщиком предпринимаются действия, направленные на уклонение от налогового контроля, на затруднение налогового контроля, либо иные действия, имеющие признаки активного противодействия проведению выездной налоговой проверки («миграция» организации, смена учредителей и (или) руководителей организации, реорганизация, ликвидация организации и т.д.);
• при обнаружении в ходе проведения предпроверочного анализа или налоговой проверки наличия в цепочке приобретения (реализации) товаров (работ, услуг) фирм-«однодневок», используемых в целях уклонения от уплаты налогов, в том числе зарегистрированных на номинальных учредителей (имеющих номинальных руководителей), зарегистрированных по утерянным паспортам, и пр.
• при обнаружении признаков неправомерных действий при банкротстве, преднамеренного и фиктивного банкротства налогоплательщика.

 Таким образом, выделяем две группы оснований:

1) совместное участие органов внутренних дел и налоговых органов в проведении выездных проверок по запросу последних;

2) при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом Российской Федерации к полномочиям налоговых органов, направление органами внутренних дел материалов в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Раскроем основания.

В соответствии с названной выше Инструкцией сотрудники полиции принимают участие в выездных налоговых проверках на основании мотивированного запроса налогового органа, подписанного руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Запросы в полицию должны представляться в письменном виде с указанием даты, времени и места проведения проверки, а также определять роль сотрудников полиции при ее проведении. В состав рабочей группы по проведению выездной налоговой проверки сотрудники полиции могут быть включены по решению начальника органа внутренних дел. Ими могут быть и лица, которые ранее привлекались к проведению оперативно-розыскных мероприятий в отношении проверяемого. (В соответствии с Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 июля 2010 г. N ВАС-9906/10, судебные органы не исключают возможности участия такого сотрудника полиции в проведении выездной налоговой проверки).

Важно: Участие сотрудников полиции в выездной налоговой проверке является законным, если они будут указаны в решении о проведении проверки в составе бригады проверяющих.

Основаниями для направления мотивированного запроса могут являться:

1) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, и необходимости проверки указанных данных с участием специалистов-ревизоров и сотрудников оперативных подразделений;

2) назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органами внутренних дел в налоговый орган для принятия по ним решения в соответствии с п. 2 ст. 36 НК РФ;

3) необходимость привлечения сотрудников органов внутренних дел в качестве специалистов для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемки документов, проведения исследования, опроса, осмотра помещений и др.);

4) необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц при исполнении ими должностных обязанностей.

3. Полномочия работников полиции.

Сотрудники полиции при осуществлении совместных налоговых проверок имеют право осматривать производственные, складские и иные помещения хозяйствующих субъектов, изымать документы с обязательным составлением протоколов изъятия при наличии оснований полагать, что эти документы могут быть уничтожены, опечатывать помещения, кассы, места хранения документов, денег, материальных ценностей и другие. Данные действия проводятся в присутствии понятых и представителя юридического лица, индивидуального предпринимателя либо его представителя, которым вручаются копии постановления, протоколов, описей, составленных в результате осуществления указанных действий.

Одним из самых результативных способов получения информации о фактических обстоятельствах правонарушений является допрос. На допрос может быть вызвано любое лицо, которому известны какие-либо сведения о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Лицо должно быть допрошено в соответствии с требованиями ст. 90, 99 НК РФ, его пояснения зафиксированы в протоколе допроса; должна быть сделана отметка о предупреждении лица об ответственности за дачу заведомо ложной информации.

При этом проведение допроса сотрудником органов внутренних дел будет считаться правомерным лишь в том случае, если было выполнено условие включения такого сотрудника в состав проверяющих.

В Постановлении ФАС Московского округа от 9 июля 2010 г. N КА-А40/7116-10 по делу N А40-118797/09-118-940 суд указал, что, поскольку сотрудники органов внутренних дел не участвовали в проведении выездной налоговой проверки, они не имели полномочий проводить допрос свидетелей. Следовательно, протоколы допроса не являются надлежащими доказательствами.

Если налогоплательщик оказывает явное противодействие надлежащему порядку проведения налоговой проверки и имеются основания полагать, что часть документов и информации будут скрыты, сотрудники полиции могут произвести выемку соответствующих документов и предметов (к примеру, компьютеров).

Эффективным контрольным мероприятием может являться также осмотр помещений. Так, невозможность хранения товара может быть подтверждена протоколом осмотра соответствующих помещений (несоответствие условий хранения, маленький размер помещения), а отсутствие организации по юридическому адресу протоколом осмотра юридического адреса.

4. Оформление результатов выездной налоговой проверки.

Акт выездной налоговой проверки, проводимой налоговым органом с участием органа внутренних дел, составляется в трех экземплярах, подписывается участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, кроме сотрудников органа внутренних дел, которые привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, а также лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (или его представителем). Проверяемому лицу необходимо вручить подписанный акт проверки. При этом, если лицо уклоняется от получения акта, об этом делается соответствующая запись в акте, сам акт направляется почтой по юридическому адресу или месту жительства лица.

При наличии разногласий между проверяющими лицами по содержанию акта окончательное решение по данному вопросу принимается руководителем проверяющей группы, которым является представитель налогового органа. По спорному вопросу указанные лица вправе изложить свое мнение в заключении, которое должно быть приобщено к материалам проверки, остающимся в налоговых органах и органах внутренних дел.

В случае если сотрудники органов внутренних дел привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, акт выездной налоговой проверки в орган внутренних дел не направляется.

5. Виды решений, принимаемых по результатам проверки.

— возбуждение производства об административном правонарушении.

При выявлении в ходе проведения выездной налоговой проверки административных правонарушений должностными лицами налоговых органов и сотрудниками органов внутренних дел (в пределах компетенции соответствующих органов или должностных лиц) возбуждается дело и осуществляется производство по делам об административных правонарушениях.

При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, ОВД в установленном порядке в десятидневный срок со дня получения сведений направляют материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

— рассмотрение вопроса о возбуждении или отказа в возбуждении уголовного дела в порядке ст.т.144-145 УПК РФ.

При вынесении постановления о возбуждении, отказе в возбуждении уголовного дела, его прекращении орган дознания, дознаватель, следователь, руководитель следственного органа незамедлительно направляют уведомление в налоговый орган.

В течение десяти дней с даты поступления материалов налоговый орган направляет уведомление в ОВД о принятом решении — либо о назначении выездной налоговой проверки, либо об отказе от проведения мероприятий налогового контроля. В Инструкции о взаимодействии налоговых органов и органов внутренних дел предусмотрен перечень оснований для отказа налогового органа от принятия решения о проведении налогового контроля по материалам, направленным ОВД. Таким основаниями являются:

— отсутствие в представленных органом внутренних дел материалах документально подтвержденных фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах и сборах;

— наличие обстоятельств, препятствующих проведению выездной налоговой проверки (если в текущий период деятельность организации или физического лица, которыми, согласно материалам органа внутренних дел, были совершены налоговые правонарушения, ранее была проверена налоговым органом по соответствующим видам налогов (за исключением случаев реорганизации и ликвидации организации), а также если материалы органа внутренних дел свидетельствуют о налоговых правонарушениях, совершенных в период времени, превышающий три календарных года, предшествующие году, в котором может быть вынесено решение о проведении проверки);

— наличие обстоятельств, препятствующих проведению камеральной налоговой проверки (если период деятельности организации или физического лица, в котором согласно материалам органа внутренних дел были совершены налоговые правонарушения, выходит за рамки срока проведения камеральной налоговой проверки).

Такие материалы ОВД вправе направить в вышестоящий налоговый орган с предложением рассмотреть обоснованность в отказе проведения налоговой проверки.

Важно: если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки состава преступления, налоговые органы обязаны в течение десяти рабочих дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в ОВД для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. При этом на основании письменных запросов налоговые органы при необходимости представляют в ОВД дополнительную информацию.

По результатам их проверки при наличии признаков преступления орган дознания, дознаватель, следователь или руководитель следственного органа принимают решение о возбуждении уголовного дела по ст. 198-199.2 УК РФ, о чем незамедлительно направляется уведомление в налоговый орган с приложением копии постановления.

В случае вынесения решения о прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам налогового органа, следователь или руководитель следственного органа незамедлительно направляет в налоговый орган уведомление об этом с приложением копии постановления. Также налоговый орган получает уведомление о направлении материалов по подследственности в другие правоохранительные органы.

Ольга Байдина

кандидат юридических наук