Минфин РФ считает, что если налогоплательщик списывает товары, то НДС по ним необходимо восстановить

На сайте apgmag.com вашему покорному слуге хотелось бы публиковать комментарии свежих писем Минфина РФ. Писем, которые противоречат действующему налоговому законодательству и не поддерживаются устойчивой арбитражной практикой.

В апреле 2017 года таких писем обнаружить не удалось. И это – уже хорошая новость!

В тоже время, в апреле есть судебное решение — Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.04.2017 по делу № А42-5187/2015, которое в очередной раз опровергает устойчивую фискальную позицию Минфина РФ.

Речь в настоящей статье пойдет о таком распространенном явлении – как списание товаров с истекшим сроком годности или в связи с порчей, недостачей, хищением, браком.

Вопрос такой: необходимо ли в данной ситуации восстанавливать входной НДС по этим товарам, если до списания налог был принят к вычету в общеустановленном порядке?

Если сегодня задать такой вопрос Минфину РФ, то он ответит: «Да, налог следует восстановить, так как фактически товар не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС».

Последний раз на этот вопрос Минфин РФ ответил в письме от 21 января 2016 г. № 03-03-06/1/1997. В котором, в очередной раз был дан утвердительный ответ: «НДС, правомерно принятый к вычету, необходимо восстановить».

Аналогичные фискальные ответы были даны в письмах Минфина от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332.

Логика у чиновников такая. Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании норм статей 39 и 146 НК РФ выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, например, списание морально устаревших товаров, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.

Таким образом, при списании товарно-материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшего использования суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по указанным объектам, необходимо восстановить для уплаты в бюджет.

Отметим, что аналогичного мнения придерживается и УФНС РФ по г. Москве (письмо от 25.11.2009 № 16-15/123920.1).

Соответствует ли такое мнение Минфина РФ действующему налоговому законодательству?

Нет, не соответствует.

Согласно норм налогового законодательства, налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров, если такие товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Это записано в пункте 2 ст. 171 НК РФ.

Случаи, когда суммы принятого к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению, приведены в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Поскольку статья 170 НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету при списании товара с истекшим сроком годности, а также в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной при инвентаризации. То необходимости восстанавливать налог нет.

Отмечу, что именно такую точку зрения неоднократно выражал ВАС РФ (решения от 19.05.2011 № 3943/11, от 23.10.2006 № 10652/06).

Такое же мнение высказывают суды всех округов.

Так, Арбитражный суд Уральского округа считает, что нормами НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС, ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в связи с недостачей товара (Постановление от 08.02.2016 № Ф09-203/16 по делу № А60-19040/2015).

Аналогичное мнение высказал ФАС Московского округа в Постановлении 15.07.2014 № Ф05-7043/2014 по делу № А40-135147/2013.

По мнению Арбитражного суда Центрального округа одного факта выбытия имущества из оборота недостаточно для восстановления НДС, поскольку в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ принятый ранее к вычету налог требуется восстановить в случае доказанности факта использования этого имущества в операциях, не подлежащих налогообложению.

Восстановление НДС только на том основании, что выбывшее имущество не используется в операциях, облагаемых НДС, не основано на законе (Постановление от 24.02.2016 № Ф10-43/2016 по делу № А09-4959/2015).

Суды указывают, что перечень случаев восстановления НДС определен п. 3 ст. 170 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим, и в нем не указаны такие основания, как уничтожение, порча, имущества (Постановления ФАС Поволжского округа от 10.10.2013 по делу № А06-8685/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.06.2013 по делу № А32-20948/2012, ФАС Дальневосточного округа от 02.11.2011 № Ф03-4834/2011 по делу № А73-13976/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 09.09.2011 по делу № А17-5842/2010).

И вот недавно, в апреле 2017 года эту же точку зрения выразил Арбитражный суд Северо-Западного округа указав, что реализация приобретенного товара не является условием применения налоговых вычетов по НДС. А отсутствие возможности использовать приобретенные товары в предпринимательской деятельности по причине их утраты (порчи) не свидетельствует о неправомерности применения налоговых вычетов по НДС (Постановление от 06.04.2017 по делу № А42-5187/2015).

Представляется, что и Минфин РФ рано или поздно придет к такому же мнению. Ведь при подготовке разъяснений положений налогового законодательства РФ в соответствии со статьей 34.2 НК РФ Минфин РФ не может не учитывать складывающуюся судебную практику (письмо Минфина РФ от 04.06.2015 № 03-04-05/32513).

Александр Матиташвили, налоговый консультант